增值稅的會計分錄及處理
會計 會計 1月16日
（一）、進項稅額的核算：

 

  一般納稅人進項稅額允許抵扣時的會計處理：

 

  1.企業(yè)從國內(nèi)采購的貨物，并取得增值稅專用發(fā)票：

 

  借：應交稅金----應交增值稅（進項稅額）

 

  借：材料采購，原材料、制造費用等

 

  貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款

 

  2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，并取得增值稅專用發(fā)票。

 

  借：應交稅金----應交增值稅（進項稅額）

 

  借：原材料等

 

  貸：實收資本等

 

  3.企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，并取得專用發(fā)票。

 

  借：應交稅金一應交增值稅（進項稅額）

 

  借：原材料等

 

  貸：資本公積

 

  4.企業(yè)接受勞務，取得增值稅專用發(fā)票。

 

  借：應交稅金----應交增值稅（進項稅額）

 

  借：其他業(yè)務支出，委托加工材料等

 

  貸：應付賬款、銀行存款

 

  5.企業(yè)進口貨物，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額

 

  借：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）

 

  借：材料采購等

 

  貸：銀行存款等

 

  （二）進項稅額不允許抵扣時的會計處理

 

  進項稅額不允許抵扣時的會計處理有以下幾種情況：

 

  1.雖然取得增值稅專用發(fā)票，但按規(guī)定不允許記入進項稅額的部分，根據(jù)專用發(fā)票第２聯(lián)，依實際支付金額全額登記有關賬戶：

 

  借：原材料（或材料采購）等科目（按實際支付金額入賬）

 

  貸：銀行存款等科目

 

  雖然取得增值稅專用發(fā)票，但按規(guī)定不允許記人進項稅額的部分主要包括下列各項：

 

  a.購進貨物或應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的（發(fā)票第４聯(lián)）。

 

  b.購進貨物或應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖注明不符合規(guī)定的。

 

  c.已購進固定資產(chǎn)。

 

  ·購進時取得了增值稅專用發(fā)票，但購進過程中發(fā)生非正常損失，這樣實際運到企業(yè)人庫的貨物就不是專用發(fā)要所列的金額，相應其注明的稅款也應調(diào)整。其購進貨物按實存數(shù)量和買價估價入賬，損失部分記入“侍處理財產(chǎn)損益”（待處理流動資產(chǎn)損益）科目，待查明原因再進行賬務處理。此時，憑專用發(fā)票第２聯(lián)和“報損單”等憑證記賬：

 

  借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益(損失部份的價稅合計)

 

  借：原材料（未損失部份）

 

  借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額）（未損失部份所含稅款）

 

  貸：銀行存款（材料采購）等科目

 

  ·生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程的處理，在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中，一般按正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行會計核算就可以了。一旦發(fā)生下列情況，就會涉及到增值稅的計算：①有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應稅勞務。對上述兩種情況，應分別核算正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務與非正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務各自所耗原材料及進項稅額，具體處理辦法同方法2類似。

 

  （三）、銷項稅額的核算

 

  1.一般納稅人銷售貨物及提供應稅勞務的會計處理，會計分錄如下：

 

  借：應收賬款、應付利潤等

 

  貸：應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

 

  貸：產(chǎn)品銷售收入，其他業(yè)務收入等

 

  發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。

 

  ·視同銷售貨物的會計處理：

 

  企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目或用于集體福利，按照視同銷售貨物計算應交增值稅。

 

  借：應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

 

  借：營業(yè)外支出等

 

  貸：應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

 

  （四）包裝物及未退還押金的會計處理

 

  1、隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交增值稅。

 

  借：應收賬款等

 

  貸：應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）

 

  2、企業(yè)逾朗未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交增值稅。

 

  借：其他應付款等

 

  貸：應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）

 

  （五）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理

 

  借：銀行存款、應收賬款等（銷售收入與稅額合計數(shù)）

 

  貸：應交稅金----應交增值稅。

 

  （六）出口退稅的核算

 

  企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款日個作會計分錄如下：

 

  借：銀行存款

 

  貸：應交稅金----應交增值稅（出口退稅）

 

  出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退夫補交已退回的稅款時，作相反的會計分錄。

 

  （七）企業(yè)上交增值稅的會計處理

 

  1、一般納稅人上交增值稅的會計處理

 

  借：應交稅金----應交增值稅（已交稅金）

 

  貸：銀行存款

 

  如果企業(yè)收到稅務機關退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

 

  2、月份終了，企業(yè)應將當日發(fā)生的應交未交增值稅稅額自“應交稅金----應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入”未交增值稅”明細科目。

 

  借：應交稅金----應支增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

 

  貸：應交稅金一未交增值稅

 

  ３、當月上交上月應交未交的增值稅時

 

  借：應交稅全----未交增值稅

 

  貸：銀行存款

 

  4、小規(guī)模納稅人上文增值稅時

 

  借：應交稅金----應交增值稅

 

  貸：銀行存款

 

  （八）、增值稅納稅檢查后的賬務調(diào)整

 

  增值稅檢查后的賬務調(diào)整，應設立“應交稅金--增值稅稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目。凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額，借記本科科目，貸記有關科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：

 

  1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。

 

  2.若余額在貸方，且“應交稅金--應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金--未交增值稅”科目。

 

  3.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記”應交稅金--應交增值稅”科目。

 

  4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記”應交稅金一未交增值稅”科目。