星空 追問

2016-12-30 18:43

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按當(dāng)期確認(rèn)的合同成本）， 
借（或貸）：工程施工——合同毛利（按其差額）； 
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期確認(rèn)的工程結(jié)算收入）。 
根據(jù)這個(gè)分錄，當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和工程結(jié)算是不是相等的

王雁鳴老師 解答

2016-12-30 18:28

您好，財(cái)政部于2003年9月25日下發(fā)了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”“臨時(shí)設(shè)施”“臨時(shí)設(shè)施攤銷”“臨時(shí)設(shè)施清理”“工程結(jié)算”“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等科目。同時(shí)明確了各自的核算內(nèi)容，規(guī)定施工企業(yè)確認(rèn)的建造合同收入和建造合同費(fèi)用分別通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，不再使用“工程結(jié)算收入”和“工程結(jié)算成本”科目。 

“工程結(jié)算”科目。核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度，向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款?！肮こ探Y(jié)算”科目的開設(shè)，將工程價(jià)款開單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)作為兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理，便于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)。 
在實(shí)際操作中，通過對(duì)“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個(gè)建造合同從簽訂合同至合同完工交付過程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計(jì)結(jié)算情況。同時(shí)，可以反映出施工企業(yè)全部建造合同的本期結(jié)算情況和累計(jì)結(jié)算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對(duì)比，掌握結(jié)算進(jìn)度。 

相關(guān)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理: 
1.施工企業(yè)按合同規(guī)定收到業(yè)主預(yù)付的工程款或備料時(shí)， 
借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）； 
貸：預(yù)收賬款——××（業(yè)主）。 
借：原材料（按實(shí)際收到材料調(diào)撥金額）； 
貸：預(yù)收賬款——預(yù)收備料款——××（業(yè)主）。 

2.施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用時(shí)，如領(lǐng)用的自購(gòu)材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫(kù)單等單據(jù)，計(jì)入合同成本中的材料費(fèi)；根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等計(jì)入合同成本中的人工費(fèi)。如使用自有機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入機(jī)械使用費(fèi)；如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和使用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等記入其他直接費(fèi)用科目。項(xiàng)目管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等，應(yīng)首先記入間接費(fèi)用科目。 
借：工程施工——（自營(yíng)）合同成本——××（合同）工程——成本項(xiàng)目； 
貸：應(yīng)付工資，原材料等。 

3.施工企業(yè)分包合同工程，在辦理分包工程價(jià)款結(jié)算時(shí)， 
借：工程施工——（分包）合同成本——××（合同）工程； 
貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——××（分包單位）。 
按規(guī)定代扣相關(guān)稅費(fèi)時(shí)， 
借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——××（分包單位）； 
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加等。 

4.施工企業(yè)向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算賬單時(shí)， 
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——××（業(yè)主）； 
貸：工程結(jié)算——××（合同）工程（按結(jié)算單據(jù)所列金額）。 
業(yè)主代扣相關(guān)稅費(fèi)時(shí)， 
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（按本次結(jié)算金額計(jì)算） 
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加等。 
同時(shí)， 
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加等 
貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——××（業(yè)主）。 

5.施工企業(yè)收到工程結(jié)算款時(shí)， 
借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 
貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——××（業(yè)主） 

6.每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，年底確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入，并對(duì)年度其他月份進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后，確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“工程施工——合同毛利”的差額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。施工企業(yè)按規(guī)定每月確認(rèn)工程合同收放、費(fèi)用時(shí)， 
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按當(dāng)期確認(rèn)的合同成本）， 
借（或貸）：工程施工——合同毛利（按其差額）； 
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期確認(rèn)的工程結(jié)算收入）。 

年末根據(jù)工程部核實(shí)的項(xiàng)目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整時(shí)， 
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 
工程施工——合同毛利 
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 

工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本 
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 
工程施工——合同毛利 
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 

7.工程完工決算后，應(yīng)將“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目余額均為零。施工企業(yè)合同完工并結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶時(shí) 
借：工程結(jié)算（按賬面累計(jì)余額）； 
貸：工程施工。

王雁鳴老師 解答

2016-12-30 18:38

您好，是的。

王雁鳴老師 解答

2016-12-30 18:46

您好，這樣做分錄，當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和工程結(jié)算是不相等的。