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老師，經(jīng)營所得和勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅有什么區(qū)別
小虹虹
于2021-12-02 11:03 發(fā)布 ??2386次瀏覽
- 送心意
玲老師
職稱： 會(huì)計(jì)師
2021-12-02 11:06
一、個(gè)稅法規(guī)定
1、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第二項(xiàng)規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
2、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第五項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)營所得，是指：1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。
3、小結(jié)
簡言之，勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得；經(jīng)營所得是指?jìng)€(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。即：兩者區(qū)別的關(guān)鍵是定義和識(shí)別“從事勞務(wù)活動(dòng)”和“從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)”，但稅法對(duì)此問題未見明確規(guī)定。由此產(chǎn)生了關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得如何區(qū)分的困惑！
二、如何定義？
既然稅法對(duì)“從事勞務(wù)活動(dòng)”和“從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)”沒有明確定義，如果不對(duì)此兩個(gè)概念作出定義，又不足以消滅關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得容易混淆的困惑。為此，是否可以把眼光放得更遠(yuǎn)、更寬廣些？在稅法不能明確或不便明確的情況下，適當(dāng)借鑒下其他法律規(guī)定，應(yīng)該也是可以的。
1、關(guān)于“從事勞務(wù)活動(dòng)”
個(gè)人觀點(diǎn)，世間的大多數(shù)民事關(guān)系（除了婚姻關(guān)系、繼承關(guān)系、收養(yǎng)關(guān)系等人身關(guān)系外）都可以在《合同法》中找到出處。如果能在《合同法》中找到勞務(wù)關(guān)系的定義，就可以間接對(duì)何為“從事勞務(wù)活動(dòng)”作出定義?？墒?，很遺憾：《合同法》中也無勞務(wù)關(guān)系的明確規(guī)定。但是縱觀《合同法》可以發(fā)現(xiàn)，勞務(wù)關(guān)系被分拆在承攬合同、技術(shù)合同、居間合同、運(yùn)輸合同、建筑施工合同、委托合同等合同關(guān)系規(guī)定中了。為此，我們可以說：從事勞務(wù)活動(dòng)=從事《合同法》規(guī)定的承攬、技術(shù)、居間、運(yùn)輸、建筑施工、委托等活動(dòng)。進(jìn)而勞務(wù)報(bào)酬所得，可以=個(gè)人從事《合同法》規(guī)定的承攬、技術(shù)、居間、運(yùn)輸、建筑施工、委托等活動(dòng)取得的報(bào)酬。這和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第二項(xiàng)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得的定義基本一致。
2、關(guān)于“從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)”
經(jīng)反復(fù)查閱其他法律規(guī)定，僅有幸在《安全生產(chǎn)法實(shí)施條例》（草案征求意見稿）中發(fā)現(xiàn)了立法層的傾向性意見。其第八十條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是指生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)活動(dòng)，既包括主體性活動(dòng)，也包括輔助性活動(dòng)。生產(chǎn)經(jīng)營單位是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)活動(dòng)的企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織及其他單位。在此，暫以該定義來說明下何為個(gè)稅法上的“從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)”，即：個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)活動(dòng)，既包括主體性活動(dòng)，也包括輔助性活動(dòng)。
三、如何區(qū)分？
1、實(shí)務(wù)中，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得的區(qū)分爭議最多的集中在：個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)、咨詢服務(wù)、講學(xué)服務(wù)等問題是上。根據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》，執(zhí)業(yè)醫(yī)生可以多點(diǎn)執(zhí)業(yè)，其在非主要工作醫(yī)院執(zhí)業(yè)取得的收入，按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅還是按經(jīng)營所得繳稅？似乎都有道理。但是居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得的按綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，并按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這兩者在計(jì)稅方法上的區(qū)別是非常大的哦。
2、實(shí)務(wù)中，有稅局工作人員提出，按照是否已經(jīng)辦理經(jīng)營證件為準(zhǔn)，沒有營業(yè)執(zhí)照的，取得的所得為勞務(wù)報(bào)酬所得；取得營業(yè)執(zhí)照的，取得的所得按經(jīng)營所得。但以此作為區(qū)分兩者的法律依據(jù)是什么？沒發(fā)現(xiàn)有明確法律規(guī)定。并且，我可以選擇不辦理營業(yè)執(zhí)照嗎？應(yīng)該是可以的，最多是被國家市場(chǎng)監(jiān)督管理部門依據(jù)《無證無照經(jīng)營查處辦法》查處而已。還有就是，有些活動(dòng)是不需要執(zhí)照類許可的。比如財(cái)稅講師，就不需要有專門的認(rèn)證考試或職業(yè)資格，更沒有機(jī)構(gòu)邀請(qǐng)老師去講課時(shí)，需要老師提供營業(yè)執(zhí)照?？蓜e忘了，講學(xué)既是勞務(wù)報(bào)酬所得類型中的一種，也是經(jīng)營所得中的“其他有償服務(wù)活動(dòng)”中的一種。怎么區(qū)分它們？以什么類型所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？都是個(gè)仁者見仁智者見智的問題?？墒沁@事關(guān)正確計(jì)稅，事關(guān)稅法權(quán)威，但現(xiàn)在仍未發(fā)現(xiàn)有個(gè)明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
四、問題的根源
個(gè)人認(rèn)為，上述困境可能與《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第五項(xiàng)對(duì)經(jīng)營所得規(guī)定不甚周全、明確有關(guān)。特別是其中的“個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得”和“個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得”。前者“依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢”規(guī)定與勞務(wù)報(bào)酬所得的規(guī)定部分內(nèi)容重疊；后者“其他從事生產(chǎn)經(jīng)營所得”規(guī)定太含糊。另外，若能對(duì)“生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)”作出明確規(guī)定，也許困境頓解。但很遺憾的是，雖然十分有必要，但不僅稅法對(duì)此難有明確界定，其他法律中對(duì)此也面臨定義困難。
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