甲企業(yè)在2014年1月錄用剛滿50歲的工人王先生，同意在他55歲退休后的10年期間每年支付2萬元的養(yǎng)老金，每年末支付。折現(xiàn)率為6%，不考慮其他因素。 
  第一步，計算未來退休金折現(xiàn)至退休時點(diǎn)設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值： 
  20000×（P/A，6%，10）＝20000×7.3601＝147202（元） 
  注：（P/A， 6%，10）為年金現(xiàn)值系數(shù)。 
  將年金現(xiàn)值平均分配至服務(wù)期各年，計算當(dāng)年義務(wù)，即簡單平均到每年為147202/5＝29440.40（元） 
  第二步，將當(dāng)年義務(wù)計算復(fù)利現(xiàn)值，即當(dāng)期服務(wù)成本。 
  當(dāng)期服務(wù)成本＝當(dāng)年義務(wù)×（P/F，I，n） 
  第三步，計算服務(wù)當(dāng)年現(xiàn)值本利和，并計算期末義務(wù)。 
  每年的期末義務(wù)＝期初義務(wù)＋當(dāng)期利息＋當(dāng)年服務(wù)成本 
  當(dāng)年期初義務(wù)＝上年期末義務(wù) 
  利息＝期初義務(wù)×折現(xiàn)率 
  第1年當(dāng)期服務(wù)成本＝29 440.40×（P/F，6%，4）＝23319.74（元） 
  第1年期末義務(wù)＝當(dāng)年服務(wù)成本＝23319.74（元） 
  第2年當(dāng)期服務(wù)成本＝29440.40×（P/F，6%，3）＝24718.16（元） 
  第2年期末義務(wù)＝23319.74＋1399.18＋24718.16＝49437.08（元） 
  如此類推第3、4、5年。 
  會計處理如下： 
  第1年 
  借：管理費(fèi)用  23319.74 
   貨：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)  23319.74 
  第2年 
  借：管理費(fèi)用  24718.16 
   貨：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)  24718.16 
  利息＝期初義務(wù)×6%＝23319.74×6%＝1399.18（元） 
  借：財務(wù)費(fèi)用  1399.18 
  貨：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)  1399.18 
  如此類推做第3、4、5年的會計分錄 
  例2、接上例。若甲企業(yè)每年根據(jù)確認(rèn)的設(shè)定受益計劃義務(wù)，提存相應(yīng)資金成立基金，并進(jìn)行投資，即形成設(shè)定受益計劃資產(chǎn)。假設(shè)基金收益率為6%. 
  第1年繳存設(shè)定受益計劃資產(chǎn) 
  借：設(shè)定收益計劃資產(chǎn)  23319.74 
   貸：銀行存款  23319.74 
  第2年繳存設(shè)定受益計劃資產(chǎn) 
  借：設(shè)定收益計劃資產(chǎn)  24718.16 
   貸：銀行存款  24718.16 
  借：設(shè)定收益計劃資產(chǎn)  1399.18 
   貸：財務(wù)費(fèi)用  1399.18 
  注：在設(shè)定受益計劃資產(chǎn)收益率與設(shè)定受益計劃義務(wù)折現(xiàn)率相等的情況下，兩者產(chǎn)生的收益與利息相互抵銷。在正常情況下，王先生退休后，其養(yǎng)老金恰好可以由甲企業(yè)設(shè)立的設(shè)定受益計劃資產(chǎn)等額支付。若收益率與折現(xiàn)率不相等，則產(chǎn)生凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。 
  例3、接上例。若甲企業(yè)在第三年末重新計量設(shè)定受益計劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失500元，則會計處理為： 
  借：其他綜合收益——設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計量——精算損失  500 
   貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)  500 
  如果是精算利得，則應(yīng)該做相反分錄。 
  《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》規(guī)定，重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動計入其他綜合收益，在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計劃終止時應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。 
  例4、接上例。由于設(shè)定受益計劃的精算曾經(jīng)發(fā)生過變更，甲企業(yè)在設(shè)定受益計劃義務(wù)解除時，要將計人“其他綜合收益”中的變更差異500元結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤賬戶中。 
  借：利潤分配——未分配利潤  500 
   貸：其他綜合收益——設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計量——精算損失  500 
供參考。