商品零售企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，形成了一套融會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理為一體的核算管理制度，其基本內(nèi)容概括為：“售價(jià)金額核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。其基本要求是：“庫(kù)存商品”和“商品銷售收入”等科目按零售價(jià)反映；商品柜組或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人對(duì)商品的售價(jià)負(fù)責(zé)；會(huì)計(jì)通過(guò)售價(jià)核算控制商品實(shí)物。實(shí)行增值稅后，按照財(cái)政部規(guī)定，商品零售企業(yè)繼續(xù)適用“售價(jià)金額核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”的核算和管理方法，“庫(kù)存商品”等科目仍按含稅的商品售價(jià)反映，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)交稅金”、“庫(kù)存商品”、“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等。增值稅是價(jià)外稅，稅基為不含稅的銷售額。對(duì)于采用售價(jià)金額核算的商品零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，其增值稅核算與其他增值稅納稅人的核算有明顯不同，歸納起來(lái)有以下幾個(gè)方面： 1.“庫(kù)存商品”、“商品銷售收入”、“商品銷售成本”等科目均按含稅的售價(jià)核算，包括零售商品的不含稅進(jìn)價(jià)、不含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差價(jià)和應(yīng)向消費(fèi)者收取的增值稅額（銷項(xiàng)稅額）三部分。 2.“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目含稅。“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的核算內(nèi)容包括不含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差價(jià)和銷項(xiàng)稅額兩部分。 3.月末，按含稅進(jìn)銷差率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，然后調(diào)整銷售成本。 4.月末計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其他增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。而現(xiàn)行規(guī)定商業(yè)零售企業(yè)是月末才按稅法要求計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

你好 借；應(yīng)收賬款等科目 貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸；庫(kù)存商品

：由于零售業(yè)從采購(gòu)到銷售環(huán)節(jié)習(xí)慣采用含稅核算，而會(huì)計(jì)核算是要求按價(jià)稅分離進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)書是在講到這問(wèn)題時(shí)，總是做了簡(jiǎn)化處理，進(jìn)貨時(shí)就進(jìn)行了價(jià)稅分離，而實(shí)務(wù)中根本就不是這回事，對(duì)于類似的問(wèn)題，在視野中僅找到少數(shù)的文章。 如何按照現(xiàn)有的商業(yè)習(xí)慣，設(shè)計(jì)出合理的方法，來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)做到正確核算應(yīng)交增值稅，關(guān)鍵問(wèn)題是在銷售收入及成本如何進(jìn)行價(jià)稅分離。 本人曾專門對(duì)某零售超市的會(huì)計(jì)電算化科目設(shè)置的合理性進(jìn)行過(guò)探討，重點(diǎn)關(guān)注了零售業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理，上段時(shí)間，又有機(jī)會(huì)從事同類的業(yè)務(wù)，因此將這一問(wèn)題整理了一下。 一、零售業(yè)的經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)核算情況 零售業(yè)的發(fā)展非常之快，主要表現(xiàn)在：業(yè)態(tài)的多樣化（有自營(yíng)為主的連鎖超市，有以出租柜臺(tái)為主的店中店形式，有傳統(tǒng)的百貨形式），商業(yè)信息系統(tǒng)的廣泛普及（普遍應(yīng)用條碼收銀，進(jìn)銷存系統(tǒng)采用電腦管理，單品統(tǒng)計(jì)等），稅收政策的影響等等。 目前的現(xiàn)狀是商業(yè)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)各自獨(dú)立，分開核算，大量的統(tǒng)計(jì)工作管理工作在信息系統(tǒng)中完成，有些公司還進(jìn)行二次開發(fā)，將部分商業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入到財(cái)務(wù)軟件中，減少了錄入工作。 由于有了電腦管理，所以零售業(yè)中的存貨計(jì)價(jià)方法，除了用零售價(jià)法外，用進(jìn)價(jià)核算也成為可能，這里仍只就零售價(jià)法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，主要是針對(duì)自營(yíng)超市。 商品從采購(gòu)入庫(kù)到銷售，實(shí)務(wù)中仍然會(huì)以含稅價(jià)進(jìn)行管理，在商業(yè)信息中也習(xí)慣按含稅價(jià)，實(shí)務(wù)中是不可能經(jīng)營(yíng)來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)處理的，只能是會(huì)計(jì)處理方法來(lái)適應(yīng)經(jīng)營(yíng)需要。 會(huì)計(jì)教材等講到商品入庫(kù)時(shí)，馬上進(jìn)行價(jià)稅分離，這不符合實(shí)際，實(shí)際上是商品的流轉(zhuǎn)從進(jìn)貨到銷售各環(huán)節(jié)全部是按含稅價(jià)進(jìn)行管理及核算的，包括與供應(yīng)商的貨款計(jì)算，調(diào)價(jià)，降價(jià)促銷等各個(gè)環(huán)節(jié)。 因此，以下討論的問(wèn)題是：如何按照現(xiàn)有的商業(yè)習(xí)慣，設(shè)計(jì)出合理的方法，來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)做到正確核算應(yīng)交增值稅，關(guān)鍵問(wèn)題是在銷售收入及成本如何進(jìn)行價(jià)稅分離。 二、增值稅的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 1、 涉及的主要會(huì)計(jì)科目： 商品采購(gòu)、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、應(yīng)交增值稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本； 2、 商品入庫(kù)： 商品入庫(kù)有點(diǎn)通過(guò)配送中心，有的直接送到各分店，特點(diǎn)是送貨次數(shù)多，每月會(huì)有好多次，月底才一起結(jié)算，依據(jù)入庫(kù)單及電腦匯總資料：如果將入庫(kù)單資料直接導(dǎo)入更需要設(shè)置合理。 做如下會(huì)計(jì)分錄：借商品采購(gòu)（含稅進(jìn)價(jià)），貸應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 3、 商品進(jìn)入柜組時(shí)的分錄如下：借庫(kù)存商品-柜組（含稅售價(jià)），貸商品進(jìn)銷差價(jià)（含稅差價(jià)），商品采購(gòu)（含稅進(jìn)價(jià)）； 4、 每天銷售或每月匯總銷售時(shí)，借銀行存款，貸主營(yíng)收入（含稅售價(jià)） 5、 月末對(duì)收入實(shí)行價(jià)稅分離，按不同稅率分別計(jì)算銷項(xiàng)稅，借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅； 經(jīng)過(guò)這樣價(jià)稅分離，收入就成為不含稅的收入了，符合會(huì)計(jì)報(bào)表的要求了。 6、 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（含稅售價(jià)），貸庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）。 7、 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本月的進(jìn)銷差價(jià)，借商品進(jìn)銷差價(jià)（含稅差價(jià)），貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。經(jīng)過(guò)這樣處理后，成本就是含稅的成本了，下一步再進(jìn)行價(jià)稅分離。 8、實(shí)務(wù)中還有還有調(diào)整售價(jià)，調(diào)整進(jìn)價(jià)等復(fù)雜事項(xiàng)，這里不作進(jìn)一步的討論。 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的價(jià)稅分離 成本的價(jià)稅分離，有如下方法： 1、當(dāng)月結(jié)算時(shí)，供應(yīng)商開具的增值稅票的進(jìn)項(xiàng)稅，直接記：借應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這樣處理也可以。 但這樣處理會(huì)產(chǎn)生這種情況：當(dāng)月的銷售很多是下月才結(jié)算并開票付款，如十月黃金周，銷售很旺，但因?yàn)槭路萁Y(jié)算的是九月份（銷售額少很多）的貨款，取得的進(jìn)項(xiàng)稅少，成本高，結(jié)果十月份的利潤(rùn)很低。 到十一月份時(shí)，當(dāng)月的銷售額不如十月份，但取得的進(jìn)項(xiàng)稅是十月份的多，因此十一月份的成本特低，但利潤(rùn)反而比十月高很多，這與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符（銷售多利潤(rùn)反而少，銷售少的月份利潤(rùn)反而多）。 2、設(shè)一備抵科目過(guò)渡（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅） 先按類似分離收入價(jià)稅的方法，對(duì)成本的含稅價(jià)分解成不含稅的成本，以及待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，可設(shè)立待攤費(fèi)用-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或者是在應(yīng)交增值稅下設(shè)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目， 月底時(shí)，計(jì)算出待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅[主營(yíng)成本（含稅）/（1+稅率）*稅率]，借待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 取得進(jìn)項(xiàng)票時(shí)，借應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅，貸待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 3、也可考慮將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅列在商品進(jìn)銷差價(jià)中，不過(guò)商品進(jìn)銷差價(jià)反映的內(nèi)容好象就很雜，進(jìn)銷差價(jià)月底要進(jìn)行分配，而待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅又不需要分配，所以還是另設(shè)在待攤費(fèi)用中好些。

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