興奮的樹葉 追問

2017-03-03 21:00

老師，給我發(fā)個(gè)真實(shí)的案例吧，學(xué)生無比感激。

興奮的樹葉 追問

2017-03-04 13:25

(2)圈1的最后1筆分錄，為啥不  借:遞延所得稅資產(chǎn)  30  貸:所得稅費(fèi)用  30?而是借了遞延所得稅負(fù)債?

方老師 解答

2017-03-03 17:28

這個(gè)一兩句講不清楚的，建議學(xué)習(xí)學(xué)堂中級會計(jì)合并章節(jié)相關(guān)課程。

方老師 解答

2017-03-03 20:37

1內(nèi)部交易抵消 
2 長投與子公司所有者權(quán)益抵消 
3投資收益與子公司利潤分配 抵消

方老師 解答

2017-03-03 21:17

甲公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下： 
  2015年1月3日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司定向發(fā)行5 110萬股本公司股票，以換取乙公司持有丙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股4.8元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2015年5月30日。合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。購買丙公司80%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 
  （1）購買丙公司80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： 
  ①2015年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。 
  ②以丙公司2015年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，丙公司經(jīng)評估確定2015年5月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為32 000萬元。甲公司該并購事項(xiàng)于2015年6月1日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于2015年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股6元。 
  ③甲公司和乙公司均于2015年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。交易后乙公司持有甲公司在外發(fā)行的普通股股份的6%，不具有重大影響。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元。為核查丙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)60萬元，以銀行存款支付。 
  ④甲公司于2015年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 
  ⑤丙公司2015年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為36 000萬元，其中：股本為13 000萬元，資本公積為20 000萬元，其他綜合收益2 000萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為900萬元。丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為38 000萬元，與其賬面價(jià)值僅有4項(xiàng)資產(chǎn)、或有負(fù)債存在差異，即： 
項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評估增值 
存貨 10 000 10 800 800 
應(yīng)收賬款 4 000 3 900 －100 
固定資產(chǎn) 500 900 400 
無形資產(chǎn) 8 000 9 000 1 000 
或有負(fù)債  — 100 100 
合計(jì)     2 000 
 
  丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。購買日，丙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮甲公司、丙公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，兩家公司適用的所得稅稅率均為25%。 
  除非有特別說明，本案例中的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。至本年末應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷；購買日發(fā)生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售；上述或有負(fù)債為丙公司因質(zhì)量訴訟案件而形成的，因購買日丙公司未滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件而未確認(rèn)，年末丙公司敗訴并支付賠款100萬元。 
  【要求及答案】甲公司購買日2015年6月30日個(gè)別報(bào)表及其合并報(bào)表的相關(guān)會計(jì)分錄。 
  ①甲公司購買日個(gè)別報(bào)表的會計(jì)分錄 
  借：長期股權(quán)投資  （5110×6）30 660 
    貸：股本             5 110 
      資本公積     （5110×5）25 550 
  借：管理費(fèi)用           60 
    資本公積          300 
    貸：銀行存款      （300＋60）360 
  ②合并中取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 
  ＝38 000－2 000×25%＝37 500（萬元） 
  或＝36 000＋2 000×75%＝37 500（萬元） 
  ③甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)＝30 660－37 500×80%＝660（萬元） 
  ④甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整抵銷分錄 
  借：存貨           800 
    固定資產(chǎn)          400 
    無形資產(chǎn)        1 000 
    遞延所得稅資產(chǎn) （200×25%）50 
    貸：應(yīng)收賬款           100 
      預(yù)計(jì)負(fù)債          100 
      遞延所得稅負(fù)債（2 200×25%）550 
      資本公積   （2 000×75%）1 500 
  借：股本           13 000 
    資本公積（20 000＋1 500）21 500 
    其他綜合收益       2 000 
    盈余公積          100 
    年末未分配利潤       900 
    商譽(yù)（30 660 －37 500×80%）660 
    貸：長期股權(quán)投資          30 660 
      少數(shù)股東權(quán)益   （37 500×20%）7 500 
  （2）2015年7月1日至12月31日丙公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤3 000萬元，提取盈余公積300萬元；2015年丙公司宣告分派現(xiàn)金股利1 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬元，丙公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)100萬元。 
  丙公司2016年個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤5 020萬元，提取盈余公積500萬元；2016年宣告分派普通股現(xiàn)金股利2 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬元。此外2016年丙公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積優(yōu)先股，丙公司確認(rèn)為其他權(quán)益工具1 000萬元，2016年已宣告但尚未發(fā)放不可累積優(yōu)先股現(xiàn)金股利20萬元。   
  【要求及答案】甲公司2015年末和2016年末抵銷、調(diào)整分錄。 
2015年 2016年 
①將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 ①將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 
借：存貨            800 
  固定資產(chǎn)         400 
  無形資產(chǎn)         1000 
  遞延所得稅資產(chǎn) （200×25%）50 
  貸：應(yīng)收賬款          100 
    預(yù)計(jì)負(fù)債          100 
    遞延所得稅負(fù)債（2200×25%）550 
    資本公積   （2000×75%）1500  借：年初未分配利潤 800 
  固定資產(chǎn)     400 
  無形資產(chǎn)    1000 
  遞延所得稅資產(chǎn)  50 
  貸：年初未分配利潤  100 
    年初未分配利潤  100 
    遞延所得稅負(fù)債  550 
    資本公積     1500  
借：營業(yè)成本         800 
  應(yīng)收賬款         100 
  管理費(fèi)用         60 
  預(yù)計(jì)負(fù)債         100 
  貸：存貨              800 
    資產(chǎn)減值損失          100 
      固定資產(chǎn)  （400/20×6/12）10 
      無形資產(chǎn) （1 000/10×6/12）50 
      營業(yè)外支出         100 
  借：遞延所得稅負(fù)債 （860×25%）215 
    貸：遞延所得稅資產(chǎn) （100×25%）50 
      所得稅費(fèi)用         165  借：年初未分配利潤   800 
  年初未分配利潤   100 
  年初未分配利潤   60 
  年初未分配利潤   100 
  貸：年初未分配利潤   800 
    年初未分配利潤   100 
    固定資產(chǎn)       10 
    無形資產(chǎn)      50 
    年初未分配利潤   100 
借：遞延所得稅負(fù)債   215 
  貸：遞延所得稅資產(chǎn)   50 
    年初未分配利潤   165  
－－－－ 借：管理費(fèi)用        120 
  貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）  （400/20）20 
    無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）（1 000/10）100 
借：遞延所得稅負(fù)債（120×25%）30 
  貸：所得稅費(fèi)用            30  
②按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ②按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 
2015年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 調(diào)整上年  
調(diào)整后的2015年12月31日凈利潤為：調(diào)整前3 000＋對購買日評估差額的調(diào)整[－800－60＋100＋200＋165] ＝ 2 505（萬元） 
或＝調(diào)整前3 000＋ [－800×75%－60×75%＋100×75%＋100×75%] ＝ 2 505（萬元） 
借：長期股權(quán)投資 （2 505×80%）2 004 
  貸：投資收益           2 004  借：長期股權(quán)投資    2004 
  貸：年初未分配利潤   2004  
分派現(xiàn)金股利1000萬元 
  借：投資收益 （1000×80%）800 
    貸：長期股權(quán)投資     800  借：年初未分配利潤  800 
  貸：長期股權(quán)投資   800  
其他綜合收益變動(dòng)增加400萬元 
借：長期股權(quán)投資 （400×80%）320 
  貸：其他綜合收益       320  借：長期股權(quán)投資  320 
  貸：其他綜合收益  320  
其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加100萬元 
借：長期股權(quán)投資（100×80%）80 
  貸：資本公積       80  借：長期股權(quán)投資  80 
  貸：資本公積    80  
2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝30 660＋2 004－800＋320＋80＝32 264（萬元） 或合并編制 
借：長期股權(quán)投資       1604 
  貸：年初未分配利潤 （2004－800）1 204 
    其他綜合收益         320 
    資本公積            80     
———— 2016年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 
 調(diào)整后的2016年12月31日凈利潤為：5 020＋對購買日評估差額的調(diào)整（－120＋30）－20＝4 910（萬元） 
借：長期股權(quán)投資（4910×80%）3 928 
  貸：投資收益         3 928  
－－－－ 分派普通股現(xiàn)金股利2000萬元 
合并報(bào)表沖減的投資收益＝2000×80%＝1600（萬元） 
借：投資收益      1 600 
  貸：長期股權(quán)投資    1 600  
 其他綜合收益減少80萬元 
借：其他綜合收益      64 
  貸：長期股權(quán)投資  （80×80%）64  
   其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加1000萬元 
借：長期股權(quán)投資 （1000×80%）800 
  貸：資本公積          800  
 2016年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝30 660＋1 604＋3 928－1 600－64＋800＝30 660＋4 668＝35 328（萬元） 
④2015年長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷 ④2016年長期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷 
借：股本                  13 000 
  資本公積     （20000＋1500＋100）21 600 
  其他綜合收益       （2000＋400）2 400 
  盈余公積           （100＋300）400 
  年末未分配利潤 （900＋2505－300－1000）2 105 
  商譽(yù)       （32 264 －39 505×80%）660 
  貸：長期股權(quán)投資              32 264 
    少數(shù)股東權(quán)益       （39 505×20%）7 901  借：股本                 13 000 
  其他權(quán)益工具             1 000 
  資本公積               21 600 
  其他綜合收益       （2400－80）2 320 
  盈余公積          （400＋500）900 
  年末未分配利潤（2105＋4910－500－2000）4515 
  商譽(yù)       （35328 －43335×80%）660 
  貸：長期股權(quán)投資             35 328 
    少數(shù)股東權(quán)益      （43335×20%）8 667  
【思考問題】按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2015年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 
『正確答案』37 500＋2 505－1 000＋400＋100＝39 505  【思考問題】按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2016年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 
『正確答案』39 505＋4 910－2 000－80＋1 000＝43 335  
⑤甲公司2015年投資收益與利潤分配抵銷 ⑤甲公司2016年投資收益與利潤分配抵銷 
借：投資收益     （2505×80%）2 004 
  少數(shù)股東損益    （2505×20%）501  
  年初未分配利潤         900 
  貸：提取盈余公積           300 
    向股東分配利潤         1 000 
    年末未分配利潤         2 105  借：投資收益  （4 910×80%）3 928 
  少數(shù)股東損益 （4 910×20%）982 
  年初未分配利潤      2 105 
  貸：提取盈余公積        500 
    向股東分配利潤      2 000 
    年末未分配利潤      4 515

方老師 解答

2017-03-04 15:19

看上面第一筆分錄，遞延所得稅產(chǎn)生的原因，后期發(fā)生時(shí)沖減原確認(rèn)的遞延所得稅。