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2017-05-22 10:56

@田老師：我是一家農(nóng)業(yè)種養(yǎng)公司，意思是只需要用  消耗性生物資產(chǎn)或者生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，不需要用原材料科目嗎？我公司目前養(yǎng)魚、養(yǎng)雞、種果樹、紅薯等，消耗性生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本  如何設(shè)置二級科目

田老師 解答

2017-05-22 11:11

二、在建生物資產(chǎn)賬務(wù)處理 
 
  （一）幼畜及育肥畜 
 
  第一種  分群核算 
 
  （1）外購的幼畜（禽）或育肥畜（禽） 
 
  借：幼畜及育肥畜（按購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購買幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相關(guān)稅費(fèi)） 
 
      貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等 
 
  （2）自繁幼畜（禽） 
 
  借：幼畜及育肥畜（按實(shí)際成本） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （3）發(fā)生飼料費(fèi)用時 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：銀行存款/原材料等 
 
  期末，結(jié)轉(zhuǎn)各群幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用 
 
  借：幼畜及育肥畜（按結(jié)轉(zhuǎn)金額） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （4）幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉(zhuǎn)群 
 
  借：幼畜及育肥畜（××群別） 
 
      貸：幼畜及育肥畜（××群別） 
 
  （5）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時 
 
  借：固定資產(chǎn)清理 
 
  借：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊） 
 
  借：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面余額） 
 
  借：幼畜及育肥畜（按淘汰時的賬面價(jià)值） 
 
      貸：固定資產(chǎn)清理 
 
  （6）幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：幼畜及育肥畜（按賬面余額） 
 
  （7）幼畜（禽）或育肥畜（禽）對外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本時 
 
  借：主營業(yè)務(wù)成本（按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本） 
 
      貸：幼畜及育肥畜 
 
  （8）幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失 
 
  借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
      貸：幼畜及育肥畜（按賬面余額） 
 
  待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（場長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 
 
  借：管理費(fèi)用 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出 
 
  借：營業(yè)外支出——非常損失 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 
 
  第二種 混合核算 
 
  （1）畜（禽）本身的價(jià)值及其飼養(yǎng)費(fèi)用，均通過農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算。 
 
  購進(jìn)畜（禽）時，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：銀行存款等 
 
  （2）投入飼料時 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：銀行存款/原材料等 
 
  （3）幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉(zhuǎn)分群核算 
 
  借：幼畜及育肥畜（××群別） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （4）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時 
 
  借：固定資產(chǎn)清理 
 
  借：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊） 
 
  借：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面余額） 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按淘汰時的賬面價(jià)值） 
 
      貸：固定資產(chǎn)清理 
 
  （5）幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面價(jià)值） 
 
  借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按賬面余額） 
 
  （6）幼畜（禽）或育肥畜（禽）對外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本時 
 
  借：幼畜及育肥蓄 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  借：主營業(yè)務(wù)成本（按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本） 
 
      貸：幼畜及育肥畜 
 
  （二）生物性在建工程 
 
  （1）自行營造的生物性在建工程 ，投入成本時 
 
  借：生物性在建工程（按發(fā)生的實(shí)際成本） 
 
      貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付工資等 
 
  （2）由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)營造的生物性在建工程成本 
 
  借：生物性在建工程（其他支出） 
 
      貸：生物性在建工程 
 
  如為非正常原因[作何理解？自然災(zāi)害不是非正常原因？]造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，或生物性在建工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 
 
  借：營業(yè)外支出——非常損失 
 
      貸：生物性在建工程 
 
  （3）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對生物性在建工程進(jìn)行全面檢查。如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備。 
 
  借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備[原辦法為“營業(yè)外支出”] 
 
      貸：生物性在建工程減值準(zhǔn)備 
 
  （4）生物性在建工程達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按生物性在建工程賬面價(jià)值） 
 
  借：生物性在建工程減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生物性在建工程（按其賬面余額） 
 
  三、成熟生物資產(chǎn)賬務(wù)處理 
 
  （1）購入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi) 
 
  借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 
 
     貸:銀行存款等 
 
  （2）自行營造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及自繁幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜賬務(wù)處理見“二、在建生物資產(chǎn)賬務(wù)處理” 
 
  （3）按月計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等 
 
      貸：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 
 
  （4）企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 
 
  借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 
 
      貸：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 
 
  （5）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等 
 
      貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資 
 
  （6）將產(chǎn)畜或役畜轉(zhuǎn)為育肥畜賬務(wù)處理見“二、在建生物資產(chǎn)賬務(wù)處理” 
 
  （7）將成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場時賬務(wù)處理見“一、與家庭農(nóng)場發(fā)生的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理” 
 
  （8）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤盈時（新準(zhǔn)則計(jì)入前期差錯處理，調(diào)整以前年度損益調(diào)整） 
 
  借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(按同類成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價(jià)格) 
 
     貸: 以前年度損益調(diào)整                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             
 
  成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧時 
 
  借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊） 
 
  借：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面原價(jià)） 
 
  借：營業(yè)外支出—盤虧損失 
 
  借：其他應(yīng)收款（追究應(yīng)負(fù)擔(dān)責(zé)任部分收款） 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  （10）因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 
 
  借：固定資產(chǎn)清理（按減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值） 
 
  借：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊） 
 
  借：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 
 
      貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面原價(jià)） 
 
  借：營業(yè)外支出—非常損失/銀行存款等 
 
      貸：固定資產(chǎn)清理 
 
  四、消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理 
 
  （1）郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款等 
 
  （2）消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （3）郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用 
 
  借：營業(yè)費(fèi)用 
 
      貸：銀行存款、現(xiàn)金、原材料等 
 
  （4）郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點(diǎn)，轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
      貸：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額） 
 
  （5）將郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)（按公益林的賬面余額） 
 
      貸：公益林（按公益林的賬面余額） 
 
  借：公益林基金 
 
      貸：資本公積 
 
  （6）消耗性林木資產(chǎn)采伐時 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按其賬面價(jià)值） 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
      貸：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額） 
 
  [為什么借方是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本呢？銷售或者生產(chǎn)領(lǐng)用時如何做賬？]  （7）期末，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額， 
 
  借：營業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 
 
      貸：消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 
 
  五、農(nóng)產(chǎn)品賬務(wù)處理 
 
  （1）收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時 
 
  借：農(nóng)產(chǎn)品（按其實(shí)際成本） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  （2）家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時賬務(wù)處理見“一、與家庭農(nóng)場發(fā)生的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理” 
 
  （3）將農(nóng)產(chǎn)品出售 
 
  借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 
 
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 
 
  借：主營業(yè)務(wù)成本（按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的實(shí)際成本） 
 
      貸：農(nóng)產(chǎn)品 
 
  不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品 
 
  借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 
 
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 
 
  借：主營業(yè)務(wù)成本 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本） 
 
  （4）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈 
 
  借：農(nóng)產(chǎn)品 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用 
 
  借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
      貸：管理費(fèi)用 
 
  清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損 
 
  借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
      貸：農(nóng)產(chǎn)品 
 
  經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 
 
  借：管理費(fèi)用 
 
  借：其他應(yīng)收款/銀行存款等 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 
 
  借：營業(yè)外支出——非常損失 
 
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 
 
  （5）期末，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出農(nóng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是否低于其成本，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額， 
 
  借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備 
 
      貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備 
 
  六、公益林相關(guān)賬務(wù)處理（企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備） 
 
  （1）郁閉成林前公益林耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
      貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款等 
 
  （2）公益林郁閉成林時 
 
  借：公益林（按其賬面余額） 
 
      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 
 
  借：專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積等 
 
      貸：公益林基金（所有者權(quán)益科目） 
 
  （3）郁閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時 
 
  借：營業(yè)費(fèi)用 
 
      貸：銀行存款、現(xiàn)金、原材料等 
 
  期末， 
 
  借：專項(xiàng)應(yīng)付款 
 
      貸：營業(yè)費(fèi)用 
 
  （三）郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時 
 
  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面余額） 
 
      貸：公益林 
 
  借：公益林基金 
 
      貸： 資本公積   
 
  （四）郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時 
 
  借：消耗性林木資產(chǎn)（按公益林的賬面余額） 
 
      貸：公益林 
 
  借：公益林基金 
 
      貸：資本公積 
 
  （五）因毀損等原因減少公益林時，經(jīng)主管部門批準(zhǔn) 
 
  借：公益林基金 
 
      貸：公益林