長期股權(quán)投資采用成本法核算時，其賬面價值什么時候會與計稅基礎產(chǎn)生差異？

答： 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，按照對被投資單位的影響程度會計準則規(guī)定分別采用成本法及權(quán)益法核算。稅法對于投資資產(chǎn)的處理，《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定：投資資產(chǎn)按購買價款或者資產(chǎn)的公允價值加支付的相關稅費確定成本。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。稅法對于長期股權(quán)投資沒有權(quán)益法的概念。采用權(quán)益法核算，在持有過程中隨著應享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況： 一、初始投資成本的調(diào)整 取得時長期股權(quán)投資應比較其初始投資成本與按比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，在初始投資成本小于按比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為當期收益。稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調(diào)整，計稅基礎維持原取得成本不變，賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異。 ?二、投資損益的確認 持有投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失，投資企業(yè)按持股比例計算應享有部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為各期損益。但計稅基礎不隨之發(fā)生變化。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。投資企業(yè)在未來期間從被投資單位分得股息、紅利等權(quán)益性投資收益時因免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產(chǎn)生計稅影響。 例如，A公司于2018年1月2日以6000萬元取得B公司30％的有表決權(quán)股份，擬長期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為18 000萬元（假定取得投資時B公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。B公司2016年實現(xiàn)凈利潤2 300萬元，未發(fā)生影響權(quán)益變動的其他交易或事項。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會計政策及會計期間相同。 2018年1月2日，A公司會計處理： 借：長期股權(quán)投資? 60 000 000 ????? 貸：銀行存款? 60 000 000 該項長期股權(quán)投資的初始投資成本大于按照持股比例計算應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5 400萬元（18 000×30%），其初始投資成本無須調(diào)整，但確認投資損益。其會計處理： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整? 6 900 000 ????? 貸：投資收益? 6 900 000（＝23 000 000×30%） 應享有被投資單位的凈損益不影響長期股權(quán)投資的計稅基礎，2016年12月31日的計稅基礎仍為6 000萬元。該項長期股權(quán)投資賬面價值6 690萬元，與計稅基礎差異690萬元，該差異對未來期間不會產(chǎn)生計稅影響。 ?三、享有被投資單位其他權(quán)益的變化 除確認應享有被投資單位的凈損益外，對于應享有被投資單位的其他權(quán)益變化，應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但其計稅基礎不會發(fā)生變化。例如，A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，2018年6月20日，A企業(yè)決定出售其持有的B企業(yè)股權(quán)的1/4，出售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值構(gòu)成為：投資成本12 00萬元，損益調(diào)整320萬元，其他權(quán)益變動200萬元，出售取得價款470萬元。 A企業(yè)應確認的處置損益為： 借：銀行存款? 4 700 000 ????? 貸：長期股權(quán)投資? 4 300 000[＝（12 000 000＋3 200 000＋2000 000）×1/4] ????????? 投資收益? 400 000 同時，還應將原計入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當期損益： 借：資本公積——其他資本公積? 500 000（＝2 000 000×1/4） ????? 貸：投資收益? 500 000 稅務處理：處置收入470萬元，計稅基礎按歷史成本計算為300萬元（＝1200×1/4）。 此外，特別關注企業(yè)合并取得的資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關資產(chǎn)基本上維持其原賬面價值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)；非同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關資產(chǎn)應按其在購買日的公允價值計量，企業(yè)合并成本大于合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額部分確認為商譽，企業(yè)合并成本小于合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額部分計入合并當期損益。 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）、《國家稅務總局關于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告》（2013年第72號）規(guī)定：被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。當符合特殊性稅務處理時，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的說法中，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應按成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整正確嗎

答： 對啊，這個理解沒有問題的，同學

我是一名會計,想問一下考個網(wǎng)絡學歷有用嗎？

答： 眾所周知會計人如果要往上發(fā)展，是要不斷考證的

老師，長期股權(quán)投資成本法核算下，是不是只有分現(xiàn)金股利時，才會調(diào)整長投的賬面價值？計入投資收益

答： 是的，長期股權(quán)投資在成本法核算下，通常只有在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的份額確認為當期投資收益，這時會調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。具體來說，會計分錄為借記“應收股利”，貸記“投資收益”。 除此之外，長期股權(quán)投資的成本通常應保持不變。這意味著，除非有追加或收回投資、長期股權(quán)投資發(fā)生減值等特殊情況，否則長期股權(quán)投資的賬面價值一般不應發(fā)生變動。