劉建華 追問

2017-06-19 23:47

舉例說明   謝謝     老師？？？？？？？？？？？？？？

王雁鳴老師 解答

2017-06-20 00:00

您好，例子如下，甲公司國增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，生產(chǎn)免稅產(chǎn)品也生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，20X3年2月銷售收入為1000萬元，其中，免稅產(chǎn)品占600萬元、應稅產(chǎn)品占400萬元。購入甲材料200萬元，進項稅額為34萬元，用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品；購入乙材料400萬元，進項稅額68萬元，既用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品又用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，無法準確劃分不得抵扣的進項稅額；購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，進項稅額17萬元，既用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品又用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，無法準確劃分不得抵扣的進項稅額。甲公司無上期留抵稅額。其進項稅額如何抵扣？ 
案例分析 
1.原材料 
根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計 
2.固定資產(chǎn) 
《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 
上述規(guī)定的意思是：只有專門用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的機器設(shè)備進項稅額才不得抵扣，既用于增值稅應稅項目又用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目的固定資產(chǎn)，其進項稅額準予抵扣。 
因而，甲公司購入的原材料需要計算不得抵扣的進項稅額，購入的固定資產(chǎn)則可以全額抵扣。 
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=68×600÷(600+400)=40.8(萬元)。