AA劉會計 追問

2017-06-27 17:24

資產(chǎn)評估報告能否作為固定資產(chǎn)入賬依據(jù)？

AA劉會計 追問

2017-06-27 17:32

謝謝王老師

王雁鳴老師 解答

2017-06-27 17:06

您好，評估增值后，可以按評估后的金額入賬，借；固定資產(chǎn)（增值部分），貸：資本公積，遞延所得稅負債，之后按增值后的固定資產(chǎn)金額計提折舊，并每年補交稅款，5年內(nèi)交完。 
近日，一家私營性質(zhì)的有限責(zé)任公司的財務(wù)人員向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門咨詢：去年底，公司為了增加注冊資金，對公司現(xiàn)有的一不動產(chǎn)進行了評估，經(jīng)會計師事務(wù)所評估后，房屋評估增值了40萬元（實際上主要為土地的評估增值）。該房屋增值部分好像不能直接增加實收資本，應(yīng)計入盈余公積，而且要計算繳納企業(yè)所得稅。請問，對此公司會計上、稅收上應(yīng)作何處理？  
  稅務(wù)人員解釋道，按照相關(guān)會計制度規(guī)定，資產(chǎn)重估增值只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的情況下才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價值。有限責(zé)任公司一般只有進行股份制改造時才可以用資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增股本。會計處理上，評估增值部分一方面要計入資產(chǎn)價值，同時對增值部分要按所得稅規(guī)定計算遞延所得稅稅款，差額部分計入資本公積，然后按公司章程規(guī)定轉(zhuǎn)增股本。  
  在稅收上，對于這種評估，如果沒征收所得稅，當(dāng)然增值部分的折舊攤銷也不得作為成本費用扣除。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字〔1997〕77號）和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》（財稅字〔1998〕50號）規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，在按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，可在據(jù)實逐年調(diào)整和綜合調(diào)整兩種方法中選擇一種方法。據(jù)實逐年調(diào)整是指對評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。綜合調(diào)整是指對評估增值，不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。選擇何種方法需要事先報主管稅務(wù)機關(guān)批準，且一經(jīng)批準確定后不得更改。  
  評估增值后，按評估前原值計提折舊與按評估后價值計提折舊，會計處理不同。  
  舉例：假如你單位2006年1月進行股份制改造資產(chǎn)評估，固定資產(chǎn)原賬面價值100萬元，未計提折舊，評估確認原值為140萬元，折舊年限10年（按據(jù)實逐年調(diào)整辦法調(diào)整）。 
  （1）按資產(chǎn)評估前原值100萬元計提折舊，每年計提折舊10萬元。 
  評估調(diào)賬日，借記“固定資產(chǎn)”40萬元，貸記“資本公積”40萬元。每年計提折舊時，借記費用科目10萬元，貸記“累計折舊”10萬元。每年轉(zhuǎn)銷資本公積時，借記“資本公積”4萬元，貸記“累計折舊”4萬元。  
  （2）按資產(chǎn)評估后價值140萬元計提折舊，每年計提折舊14萬元，評估增值遞延所得稅款13.2萬元（40×33％），按10年計算，每年折舊結(jié)轉(zhuǎn)1.32萬元。  
  評估調(diào)賬日，借記“固定資產(chǎn)”40萬元，貸記“資本公積（評估增值準備）”26.8萬元、“遞延稅款”13.2萬元。每年計提折舊時，借記費用科目14萬元，貸記“累計折舊”14萬元。每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時，借記“遞延稅款”1.32萬元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”1.32元。每年轉(zhuǎn)銷資本公積時，借記“資本公積（評估增值準備）”2.68萬元，貸記“資本公積———其他公積轉(zhuǎn)入”2.68萬元。

王雁鳴老師 解答

2017-06-27 17:27

您好，資產(chǎn)評估的條文，不好意思，我不清楚，麻煩您另外提出問題，看其他老師的答復(fù)吧，謝謝。評估報告可以作為固定資產(chǎn)入賬依據(jù)的。

王雁鳴老師 解答

2017-06-27 17:35

您好，不客氣。