廖君老師 解答

2023-03-14 16:48

您好，65萬是初始出資確認(rèn)為投資收回，居民企業(yè)之間的20萬股息紅利是免稅的，分回投資的30萬元先按我國15%所得稅率算要交多少稅，再把在國外已交的稅減了，就是要在我國補(bǔ)繳的稅。

小可愛 追問

2023-03-14 17:00

65萬是初始出資確認(rèn)為投資收回不免稅，進(jìn)行納稅調(diào)減嗎，之前老師講課都調(diào)減
分回投資的30萬元什么計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)減。

廖君老師 解答

2023-03-14 17:06

您好，65萬是初始出資確認(rèn)為投資收回沒讓交稅啊，分回投資30萬應(yīng)交的稅減了在國外已交的稅呢，您說老師講的那個(gè)例題能發(fā)給我看一下么

小可愛 追問

2023-03-14 17:11

老師，你看畫框部分為什減65萬是初始出資

小可愛 追問

2023-03-14 17:13

畫框部分沒有減65萬是初始出資

廖君老師 解答

2023-03-14 17:21

您好，讓我把您的信息好好想一想怎么回復(fù)您哈，稍等

廖君老師 解答

2023-03-14 17:26

您好，能把這道題所有的解析發(fā)給我一下嗎，我想看這道題最終是求什么，

小可愛 追問

2023-03-14 17:32

綜合題：

位于市區(qū)的境內(nèi)甲公司，系增值稅一般納稅人，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2019年甲公司實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤1828萬元，有關(guān)資料如下： （1）“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為1700萬元。其中產(chǎn)品不含稅銷售收入1500萬元，7月銷售貨物因購買方延期付款，收取的含稅延期付款利息收入226萬元。會計(jì)處理為： 

借：銀行存款                    1966 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入                  1700    

      其他應(yīng)付款                    26    

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        240 

（2）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)符合條件的技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元。與該技術(shù)所有權(quán)有關(guān)的成本費(fèi)用為100萬元。 

（3）“投資收益”由兩部分組成，一是撤回對境內(nèi)居民企業(yè)乙公司的投資取得120萬元，其中含初始投資成本65萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分20萬元。二是從境外A公司分回投資收益折合人民幣30萬元，已經(jīng)在境外按照規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅，境外的企業(yè)所得稅稅率為10%。 

（4）“管理費(fèi)用”借方發(fā)生額為120萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元，訴訟費(fèi)10萬元。“銷售費(fèi)用”借方發(fā)生額為350萬元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300萬元?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”借方發(fā)生額為50萬元，其中向職工借款300萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限半年，公司與職工簽訂了合法、有效的借款合同并支付利息費(fèi)用24萬元（同期同類銀行貸款年利率為5%）。

 （5）該公司2019年12月15日購置符合條件的安全生產(chǎn)專用設(shè)備并投入使用，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為116萬元。

 （6）“營業(yè)外支出”由三部分內(nèi)容構(gòu)成，一是通過企業(yè)行政部門直接對貧困地區(qū)捐款30萬元；二是因違反食品安全法被工商管理部門處以罰款12萬元；三是訂購的一批材料因臨時(shí)取消不再購進(jìn)而支付給供貨方的違約金30萬元。 

（7）該公司在2019年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15萬元。 

（8）2019年發(fā)現(xiàn)2018年實(shí)際資產(chǎn)損失200萬元未在稅前扣除，假如2018年已納企業(yè)所得稅80萬元，會計(jì)上未做處理。 問題（不考慮其他事項(xiàng)）：



答案：
（1）銷售貨物的同時(shí)收取的延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)該并入銷售額計(jì)算繳納增值稅，該公司在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的時(shí)候只計(jì)算了產(chǎn)品銷售收入的銷項(xiàng)稅，沒有計(jì)算延期付款利息的銷項(xiàng)稅。所以應(yīng)補(bǔ)繳增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

（2）一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅，所以該技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅調(diào)減=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）。 

（3）投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利是免稅的，所以應(yīng)納稅調(diào)減20萬元。從境外分回的投資收益的抵免限額=30/（1-10%）×15%=5（萬元），已在A公司所在國繳納企業(yè)所得稅=30/（1-10%）×10%=3.33（萬元），應(yīng)在我國補(bǔ)稅=5-3.33=1.67（萬元）。 

（4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售收入的5‰=1700×5‰=8.5（萬元）>8×60%=4.8（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能稅前扣除4.8萬元，所以需要納稅調(diào)增=8-4.8=3.2（萬元），發(fā)生的訴訟費(fèi)用可以據(jù)實(shí)在稅前扣除，不需要作納稅調(diào)整。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅前扣除限額=1700×15%=255（萬元），實(shí)際發(fā)生300萬元，需要納稅調(diào)增=300-255=45（萬元）。 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的，一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、行政法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 向職工借款的利息支出稅前扣除限額=300×5%×6/12=7.5（萬元），需要納稅調(diào)增=24-7.5=16.5（萬元）。 

（5）企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。該公司當(dāng)年可以抵免的應(yīng)納稅額=116×10%=11.6（萬元）。 

（6）企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，發(fā)生的公益性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是本題是直接捐贈不屬于公益性捐贈支出，不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)增30萬元； 被工商管理部門處以的罰款不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)增12萬元； 支付給供貨方的違約金是企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營支出，準(zhǔn)予稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。 

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，所以計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增15萬元。



2.業(yè)務(wù)（1）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=226/1.13×13%=26（萬元），應(yīng)補(bǔ)繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=26×（7%+3%+2%）=3.12（萬元）。該公司應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=26+3.12=29.12（萬元）。

3.因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 “2018年實(shí)際資產(chǎn)損失200萬元未在稅前扣除”相當(dāng)于2018年多繳納企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬元），則這30萬元可以在2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中扣除。 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。
4.該公司2019年境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額=1828-3.12-550-20-30+3.2+45+16.5+30+12+15=1346.58（萬元） 2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1346.58×15%+1.67-11.6-30=162.057（萬元）。

廖君老師 解答

2023-03-14 17:34

您好，謝謝您，我現(xiàn)在去看題，一會回復(fù)您

廖君老師 解答

2023-03-14 17:47

您好，總算搞明白 了。您好，這題是求在會計(jì)利潤上的納稅調(diào)增和調(diào)減額，收到120，其中成本65，在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí)就用到了，當(dāng)然不用再調(diào)65，20在會計(jì)利潤中加上了，稅法是免稅的，所以要減掉。

小可愛 追問

2023-03-14 18:01

老師，是因?yàn)闀?jì)口徑的投資收益時(shí)，已經(jīng)把成本扣除了嗎。

廖君老師 解答

2023-03-14 18:03

您好，對對，是這么理解的

廖君老師 解答

2023-03-14 18:20

您好！希望以上回復(fù)能幫助你， 感謝好心的您五星好評哦~