順其自然 追問

2017-12-25 21:38

有點疑惑哈，差額納稅時是以取得的價款扣除差額的費用后的金額作為銷售額，然后按5%計稅，那銷售額應(yīng)該是含稅20000，上面這樣做分錄感覺是按含稅100000做的，還請老師解答一下

王雁鳴老師 解答

2017-12-25 21:46

您好，因為是開的發(fā)票，總金額是10000元，那么收款是10000元，這個沒問題吧？成本8000，差額收款應(yīng)該是2000，這個也沒問題的，關(guān)鍵是這個成本如何處理的問題，因為這個8000是要支付的，支付的時候，再做賬，借；主營業(yè)務(wù)成本，8000減去增值稅，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅，8000*增值稅率/（1+增值稅率），貸；現(xiàn)金或者銀行存款，8000元。是不是應(yīng)該這樣啊。如果開票時就做了成本的話，或者減少收入的話，那支付成本的時候如何做賬？減少的收入如何做賬？ 
或者您參考以下做法也行。 
營改增后，許多納稅人在賬務(wù)處理過程中都會疑惑，差額征稅政策下，差額扣除的部分到底是增加收入還是減少成本呢？下面就為大家分享賬務(wù)處理實例。 
 
  【案例】某一般納稅人旅游公司共收取價款106萬元，其中扣除項目63.6萬元，稅率6%，不考慮其他因素。 
 
  假設(shè)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定，該旅游公司采取“差額開票”方式，含稅金額106萬元，增值稅額=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4萬元，不含稅金額=106-2.4=103.6萬元。受票方只能抵扣差額征稅后的2.4萬元。以下兩種賬務(wù)處理方式： 
 
  一、差額扣除部分抵減成本 
 
  根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知 》（財會〔2012〕13號，以下簡稱13號文件）對于差額征稅賬務(wù)處理的規(guī)定： 
 
  對于一般納稅人，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額； 
 
  企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 
 
  說明，小規(guī)模納稅人只是用應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅代替，此略。 
 
  賬務(wù)處理如下： 
 
  借：主營業(yè)務(wù)成本  63.6 
 
  貸：應(yīng)付賬款等  63.6 
 
  借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）  3.6 
 
  貸：主營業(yè)務(wù)成本  3.6 
 
  借：銀行存款等  106萬 
 
  貸：主營業(yè)務(wù)收入  100 
 
  貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  6 
 
  二、差額扣除部分增加收入 
 
  賬務(wù)處理： 
 
  借：主營業(yè)務(wù)成本  63.6 
 
  貸：應(yīng)付賬款等  63.6 
 
  借：銀行存款等  106萬 
 
  貸：主營業(yè)務(wù)收入  103.6 
 
  貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  2.4 
 
  三、分析 
 
  兩種方式比較： 
 
  第一種：成本60，收入100，利潤40，銷項稅額6，抵減稅額3.6，應(yīng)納稅額2.4； 
 
  第二種：成本63.6，收入103.6，利潤40，銷項稅額2.4，應(yīng)納稅額2.4； 
 
  哪一種是真實反映業(yè)務(wù)實質(zhì)的？分析如下： 
 
  統(tǒng)算：收取款項106萬元，繳納增值稅2.4萬元，剩余金額為106-2.4=103.6萬元。發(fā)票上也顯示不含稅金額為103.6萬元。 
 
  從該角度出發(fā)，似乎應(yīng)確認(rèn)收入103.6萬元和銷項稅額2.4萬元。但是從增值稅銷售額的實質(zhì)含義角度出發(fā)，則不然。 
 
  增值稅的銷售額是價稅分離體系，比如采購含稅金額為63.6萬元，取得專票，其中的“價”=63.6÷（1+6%）=60萬元， “稅”=60×6%=3.6萬元。對于納稅人來講，成本金額為60萬元，因為稅額3.6萬元，用于抵扣銷項稅額，因此不能重復(fù)計入成本，這個大家都比較好 理解。 
 
  回到上例，該公司采購金額為63.6萬元，其中的3.6萬元部分用來抵減銷項稅額，實際上起到了一個進項稅的作用，相同的道理，這里的3.6萬元就不 能重復(fù)作為成本處理，因為其已經(jīng)抵減了銷項稅額，我們不能認(rèn)為抵扣銷項稅的進項稅不作為成本，而抵減銷項稅額的部分就作為成本，兩者并無本質(zhì)的區(qū)別。 
 
  再看收入，銷售額106萬元，其中的“價”100萬元，“稅”6萬元，即銷項稅額為6萬元。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納6萬元增值稅，但是因為有進項稅或 抵減的稅額3.6萬元，只需繳納2.4萬元，但不能因為應(yīng)納稅額是2.4萬元，就確認(rèn)銷項稅額2.4萬元，收入103.6萬元。 
 
  這里，很多納稅人被2.4萬元的“銷項稅額”迷惑了。追根溯源，為什么會有差額征稅政策？根本原因是增值稅是“增值”的稅，成本部分不能取得進項，就 成了全額繳納增值稅，而不是“增值”稅。在征管形式上，無法取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不能用進項稅的抵扣形式申報，所以采取了從銷項稅額中抵減的辦 法，即以“抵減”的形式行“抵扣”之實。其實我們只要把“抵減”的3.6萬元稅額，改成“抵扣”的稅額，其結(jié)果就非常明顯了。 
 
  四、結(jié)論 
 
  因此，13號文件對于差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定，符合業(yè)務(wù)實質(zhì)，準(zhǔn)確的核算了相關(guān)成本收入等項目，對于差額征稅的賬務(wù)處理，應(yīng)遵循其規(guī)定。

順其自然 追問

2017-12-27 10:01

開票時做借:現(xiàn)金10000貸:主營收入9904.77  應(yīng)交稅費95.23，那后期結(jié)轉(zhuǎn)成本可以這樣處理嗎？借:主營業(yè)務(wù)成本8000 貸:其他應(yīng)付8000

順其自然 追問

2017-12-27 10:05

考慮到勞務(wù)成本的8000可能需要幾個月才可以計提、發(fā)放，所以通過其他應(yīng)付這個科目過渡一下。請問老師這樣做可以嗎？

順其自然 追問

2017-12-27 10:29

我的表達不是很清楚，假設(shè)開票的業(yè)務(wù)發(fā)生于本月和下月兩個月，開票當(dāng)月我全額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借:主營業(yè)務(wù)成本8000貸:其他應(yīng)付8000，然后計提當(dāng)月工資借:其他應(yīng)付款4000 貸應(yīng)付職工薪酬4000，接著發(fā)放工資時借:應(yīng)付職工薪酬4000 貸:現(xiàn)金4000，下個月時對應(yīng)這一票的話只計提并發(fā)放4000  實際情況就是這樣，這樣可行嗎？希望老師給于解答

王雁鳴老師 解答

2017-12-27 10:48

您好，可以使用其他應(yīng)付款過渡的?？梢缘模亲⒁?000元成本的增值稅申報問題。

順其自然 追問

2017-12-27 11:01

老師能給提點一下吧，我剛接手這個企業(yè)，1月初開始申報增值稅，能給說說申報時該注意哪些事項嗎？

王雁鳴老師 解答

2017-12-27 11:06

您好，申報時注意要先全額把8000元申報了，否則要多交稅的。