您好，這個需要問下客服，是他們負責(zé)這塊

我去問下，等會等會，等會

一、修訂會計準(zhǔn)則及對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 （一）準(zhǔn)則修訂清單 序號 修訂或新增的企業(yè)會計準(zhǔn)則及解釋、通知 施行日 1 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》（2017修訂） 在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行； 其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。 2 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017修訂） 3 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（2017修訂） 4 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2017修訂） 5 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017修訂） 財政部會計司-收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例 在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行； 其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。 6 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（2018修訂） 在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行； 其他執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。 7 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）》（征求意見稿） 2018年12月26日發(fā)布征求意見稿（對應(yīng)的IFRS 17自2021 年1 月1 日起生效） 8 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（2017修訂） 《關(guān)于政府補助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》20180207 自2017年6月12日起施行 9 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》 《關(guān)于持有待售準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》20180312 自2017年5月28日起施行 10 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）》（征求意見稿） 與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實施 11 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）》（征求意見稿） 與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實施 12 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》 適用于2015年年度及以后期間的財務(wù)報告；部分追溯調(diào)整 13 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第8號》 在2016年年度及以后期間的財務(wù)報告中適用 14 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第9號》 自2018年1月1日起施行； 要求追溯調(diào)整 15 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第10號》 自2018年1月1日起施行 16 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第11號》 自2018年1月1日起施行 17 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第12號》 自2018年1月1日起施行 18 《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）【該通知已被“財會〔2018〕15號”廢止】 《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》20180112 《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通》（財會〔2018〕15號） 《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》20180905 2017年度及以后期間的財務(wù)報表； 2018年中報及以后期間的財務(wù)報表 19 關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財務(wù)報表格式的通知20190122 適用于已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)集團 20 《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》20181227 已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則但未執(zhí)行其他新準(zhǔn)則的金融企業(yè)可參照執(zhí)行 21 《永續(xù)債相關(guān)會計處理的規(guī)定》20190128 自發(fā)布之日起施行 22 《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》 自2016年1月1日起施行 23 《規(guī)范“三去一降一補”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定》 自2016年9月22日起施行 24 《增值稅會計處理規(guī)定》 自2016年12月3日起施行 25 《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定》 自2016年12月20日起施行 （二）新準(zhǔn)則對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則[td] 序號 修訂或新增的企業(yè)會計準(zhǔn)則 征求意見稿/正式稿發(fā)布日期 對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 1 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》（2017修訂） 2016-8-1/ 2017-4-6 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（2014年7月發(fā)布） 2 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017修訂） 2016-8-1/ 2017-4-6 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（2014年7月發(fā)布） 3 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（2017修訂） 2016-8-1/ 2017-4-6 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（2014年7月發(fā)布） 4 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2017修訂） 2016-8-29/ 2017-5-15 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》（2014年12月） 5 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》 2016-8-1/ 2017-5-16 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》（2014年9月修訂） 6 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（2017修訂） 2016-8-1/ 2017-5-25 《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》（2014年7月修訂） 7 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017修訂） 2015-12-7/ 2017-7-19 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（2014年5月發(fā)布+2016年4月澄清） 8 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（2018修訂） 2018-1-8/ 2018-12-13 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16 號——租賃》（2016年1月發(fā)布） 9 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同》（修訂）（征求意見稿） 2018-12-26 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17 號——保險合同》（2017 年5 月發(fā)布） 10 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）》 2019-01-14 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（2014年7月發(fā)布） 11 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂） （征求意見稿）》 2019-01-24 《國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備》《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》《國際會計準(zhǔn)則第40號——投資性房地產(chǎn)》 （三）新會計準(zhǔn)則實施日期[td] 序號 修訂或新增的企業(yè)會計準(zhǔn)則 境內(nèi)外同時上市及境外上市公司 其他境內(nèi)上市公司及新三板掛牌公司 執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè) 1 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》（2017修訂） 自2018年1月1日起施行 【不含符合條件的保險公司】 2019年1月1日起施行 【含證券公司；不含符合條件的保險公司】 自2021年1月1日起施行 2 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017修訂） 3 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（2017修訂） 4 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2017修訂） 5 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017修訂） 自2018年1月1日起施行 自2020年1月1日起施行 自2021年1月1日起施行 6 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（2018修訂） 自2019年1月1日起施行 自2021年1月1日起施行 自2021年1月1日起施行 二、修訂的七項會計準(zhǔn)則及三項征求意見稿 （一）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》（2017修訂） 2017年4月6日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量>的通知》（財會〔2017〕7號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》。 新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS 9）趨同。修訂的金融工具確認和計量準(zhǔn)則對金融工具確認和計量做了較大改進，旨在減少金融資產(chǎn)分類，簡化嵌入衍生工具的會計處理，強化金融工具減值會計要求。新準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等三類，取消了貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等三個原有分類。對于混合合同，主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個整體進行會計處理，不再分拆。就減值而言，不再采用“已發(fā)生損失法”，而是根據(jù)“預(yù)期信用損失法”，考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息。對于購入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷金融工具的違約風(fēng)險自初始確認以來是否顯著增加，如果已顯著增加，企業(yè)應(yīng)采用概率加權(quán)方法，計算確定該金融工具在整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失，以此確認和計提減值損失準(zhǔn)備。如果未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認和計提損失準(zhǔn)備。 2016年8月，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）>等三項準(zhǔn)則意見的函》（財辦會[2016]33號），對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見稿）》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計（修訂）（征求意見稿）》公開征求意見。 與征求意見稿相比，正式稿不再要求滿足保險合同定義的財務(wù)擔(dān)保合同必須適用本準(zhǔn)則；增加了11條有關(guān)銜接的規(guī)定；增加了修改或重新議定合同未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化時的處理規(guī)定；增加了將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，終止確認時的處理規(guī)定；并增加了關(guān)于貨幣時間價值、損失準(zhǔn)備、付款的金額和時間分布影響信用損失、必須付出不必要的額外成本或努力才可獲得合理且有依據(jù)的信息時如何處理、如何認定較低的信用風(fēng)險的說明；此外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。 詳見《CAS 22—金融工具確認和計量》2006 VS 2017。 （二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017修訂） 2017年4月6日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>的通知》（財會〔2017〕8號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。 新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS 9）趨同。修訂的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認判斷原則不變的前提下，對相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)、過程及會計處理進行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程，對相關(guān)實務(wù)問題提供了更加詳細的指引，增加了繼續(xù)涉入情況下相關(guān)負債計量的相關(guān)規(guī)定，并對此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供更多指引，對不滿足終止確認條件情況下轉(zhuǎn)入方的會計處理和可能產(chǎn)生的對同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認等問題進行了明確。另外，根據(jù)CAS 22的變化進行相應(yīng)的調(diào)整。對于分類為以公允價值變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)中的債務(wù)工具，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益時，其計入其他綜合收益的累計金額應(yīng)予轉(zhuǎn)回；對于繼續(xù)涉入情況下金融資產(chǎn)發(fā)生重分類時，相關(guān)負債的計量需要進行追溯調(diào)整。 2016年8月，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）>等三項準(zhǔn)則意見的函》（財辦會[2016]33號），對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見稿）》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計（修訂）（征求意見稿）》公開征求意見。 與征求意見稿相比，正式稿主要修改了第六章“繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理”的表述。此外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。 詳見《CAS 23—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》2006 VS 2017。 （三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（2017修訂） 2017年4月6日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計>的通知》（財會〔2017〕9號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》及2015年11月印發(fā)的《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2015〕18號）。 新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS 9）趨同。修訂的套期會計準(zhǔn)則將準(zhǔn)則名稱由“套期保值”改為“套期會計”，核心理念是將套期會計和風(fēng)險管理緊密結(jié)合，使企業(yè)的風(fēng)險管理活動能夠恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在財務(wù)報告中。 套期會計準(zhǔn)則拓寬套期工具和被套期項目的范圍，增加了允許將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融工具指定為套期工具。拓寬了可以被指定的被套期項目的范圍，增加了以下符合條件的被套期項目：一是允許將非金融項目的組成部分指定為被套期項目；二是允許將一組項目的風(fēng)險總敞口和風(fēng)險凈敞口指定為被套期項目，并且對于風(fēng)險凈敞口套期的列報作出了單獨的要求；三是允許將包括衍生工具在內(nèi)的匯總風(fēng)險敞口指定為被套期項目。 改進套期有效性評估。取消了2006版準(zhǔn)則中80%-125%的套期高度有效性量化指標(biāo)及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預(yù)期有效性評估。定性的套期有效性要求的重點是，套期工具和被套期項目之間應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟關(guān)系，使得套期工具和被套期項目的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動，并且套期關(guān)系的套期比率不應(yīng)當(dāng)反映被套期項目和套期工具相對權(quán)重的失衡，否則會產(chǎn)生套期無效以及與套期會計目標(biāo)不一致的會計結(jié)果。 引入套期關(guān)系“再平衡”機制。2006版準(zhǔn)則要求，如果套期關(guān)系不再符合套期有效性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止套期會計。新準(zhǔn)則引入了靈活的套期關(guān)系“再平衡”機制，如果套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再滿足套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)沒有改變的，企業(yè)可以進行套期關(guān)系再平衡，通過調(diào)整套期關(guān)系的套期比率，使其重新滿足套期有效性要求，從而延續(xù)套期關(guān)系，而不必如2006版準(zhǔn)則所要求先終止再重新指定套期關(guān)系。 增加期權(quán)時間價值的會計處理方法。2006版準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價值為被套期項目時，剩余的未指定部分即期權(quán)的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，造成了損益的潛在波動，不利于反映企業(yè)風(fēng)險管理的成果。新準(zhǔn)則引入了新的會計處理方法，期權(quán)時間價值的公允價值變動應(yīng)當(dāng)首先計入其他綜合收益，后續(xù)的會計處理取決于被套期項目的性質(zhì)，被套期項目與交易相關(guān)的，對其進行套期的期權(quán)時間價值具備交易成本的特征，累計計入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)采用與現(xiàn)金流量套期儲備金額相同的會計處理方法進行處理；被套期項目與時間段相關(guān)的，對其進行套期的期權(quán)時間價值具備為保護企業(yè)在特定時間段內(nèi)規(guī)避風(fēng)險所需支付成本的特征，累計計入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)、合理的方法，在套期關(guān)系影響損益（或其他綜合收益）的期間內(nèi)攤銷，計入當(dāng)期損益。 增加信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)。新準(zhǔn)則規(guī)定，符合一定條件時，企業(yè)可以在金融工具初始確認時、后續(xù)計量中或尚未確認（如貸款承諾）時，將金融工具的信用風(fēng)險敞口指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具；當(dāng)條件不再符合時，應(yīng)當(dāng)撤銷指定。 2016年8月，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）>等三項準(zhǔn)則意見的函》（財辦會[2016]33號），對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見稿）》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計（修訂）（征求意見稿）》公開征求意見。 與征求意見稿相比，正式稿將公允價值變動影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風(fēng)險敞口進行的套期；明確了風(fēng)險成分也包括被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量的變動僅高于或僅低于特定價格或其他變量的部分；明確凈敞口為零的項目組合可以指定為被套期項目；增加套期比率失衡及不屬于再平衡的情形的表述；增加應(yīng)當(dāng)終止運用套期會計的情形（不存在經(jīng)濟關(guān)系、信用風(fēng)險主導(dǎo)）；規(guī)定攤銷開始日不得晚于終止調(diào)整被套期項目的時點；增加預(yù)期不再極可能發(fā)生但可能預(yù)期仍然會發(fā)生的表述；增加對期權(quán)時間價值處理和確定校準(zhǔn)時間價值的規(guī)定；增加要求追溯調(diào)整的情形（期權(quán)時間價值、交易對手方變更）。此外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。 詳見《CAS 24—套期會計》2006 VS 2017。 （四）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2017修訂） 2017年5月15日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報>的通知》（財會〔2017〕14號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2014年3月17日印發(fā)的《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會〔2014〕13號）和2014年6月20日印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會〔2014〕23號）。本準(zhǔn)則不要求追溯調(diào)整，比較財務(wù)報表也無需調(diào)整。 新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則理事會2014年修訂發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具披露》（IFRS 7）趨同。新修訂的金融工具列報準(zhǔn)則主要是響應(yīng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》的修訂。主要修訂包括： 根據(jù)金融資產(chǎn)新的三分類，對企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)列示項目和附注披露內(nèi)容作出了相應(yīng)修改，保持與金融工具確認和計量準(zhǔn)則的一致。 結(jié)合新的“預(yù)期信用損失法”，詳細規(guī)定了企業(yè)信用風(fēng)險、預(yù)期信用損失的計量和減值損失準(zhǔn)備等金融工具減值相關(guān)信息的列報要求。 結(jié)合套期會計的修訂，根據(jù)套期業(yè)務(wù)特點、套期會計披露目標(biāo)和有關(guān)金融風(fēng)險類型，以不同套期類型對套期會計相關(guān)風(fēng)險披露策略、套期工具、被套期項目、套期關(guān)系等要求進行了重新梳理，全面修訂了套期會計相關(guān)披露要求。 2006年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37 號——金融工具列報》， 2014年進行了修訂，主要補充了權(quán)益工具的分類、抵銷的規(guī)定和披露要求、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求以及金融資產(chǎn)和金融負債到期期限分析的披露要求，并刪除了有關(guān)金融工具公允價值的部分披露要求。該次修訂包含截止到2013年IAS 32和IFRS 7生效的所有規(guī)定。2016年8月，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報（修訂）（征求意見稿）>意見的函》（財辦會[2016]36號），公開征求意見。 詳見《CAS 37—金融工具列報》2014 VS 2017。 （五）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（2017修訂） 2017年5月25日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助>的通知》（財會〔2017〕15號），自2017年6月12日起施行。并要求對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補助根據(jù)本準(zhǔn)則進行調(diào)整。財政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補助會計處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。 政府補助準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括：增加政府補助的兩大特征，明確政府補助準(zhǔn)則的適用范圍；與IFRS趨同，允許政府補助采用凈額法；明確政府補助相關(guān)科目的使用，新增“其他收益”報表項目；對財政貼息的會計處理做了更加詳細的規(guī)定；修改完善了與資產(chǎn)相關(guān)政府補助的攤銷方法。 詳見《CAS 16—政府補助》2006 VS 2017。 2018年2月7日，財政部會計司發(fā)布了《關(guān)于政府補助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》，就《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（2017年修訂）應(yīng)用中的問題進行了解讀。關(guān)于與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P(guān)。如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。因采用未來適用法，企業(yè)不需調(diào)整2016年12月31日有關(guān)科目的期末余額，在編制2017年年報時也不需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)。 （六）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017修訂） 2017年7月19日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》（財會〔2017〕22號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。 收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括： （1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認模型。2006版收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。修訂后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引。 （2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)。2006版收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，實務(wù)中有時難以判斷。修訂后的收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認過程。 （3）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。2006版收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠遠不能滿足實務(wù)需要。修訂后的收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務(wù)，按照各項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務(wù)，進而在履行各履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入。 （4）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。修訂后的收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等，等等。 詳見《CAS 14—收入》2006 VS 2017。 （七）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（2018修訂） 2018年12月13日，財政部發(fā)布了修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。 2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》，要求承租人和出租人在租賃開始日，根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。對于經(jīng)營租賃，承租人在資產(chǎn)負債表中不確認其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)，導(dǎo)致其財務(wù)報表無法全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)；而融資租賃與經(jīng)營租賃會計處理的差異以及明線劃分標(biāo)準(zhǔn)的存在，為實務(wù)中構(gòu)建交易以符合特定租賃的定義創(chuàng)造了動力和機會，從而導(dǎo)致經(jīng)濟實質(zhì)相同的交易會計處理迥異，降低了財務(wù)報表的可比性。 新租賃準(zhǔn)則的核心變化是，取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。在出租人方面，基本沿襲了原租賃準(zhǔn)則的會計處理規(guī)定，但改進了出租人的信息披露，要求出租人披露對其保留的有關(guān)租賃資產(chǎn)的權(quán)利所采取的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、為降低相關(guān)風(fēng)險所采取的措施等。 此外，鑒于租賃準(zhǔn)則新舊變動較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新租賃準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供兩種方法：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；二是根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不調(diào)整可比期間信息。同時，在第二種方法下提供了多項簡化處理安排。 新租賃準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括： （1）完善租賃的識別、分拆及合并等相關(guān)原則 原租賃準(zhǔn)則下經(jīng)營租賃與服務(wù)的會計處理方法類似，即使未準(zhǔn)確區(qū)分也不會造成會計處理結(jié)果的重大差異。此次修訂要求承租人在資產(chǎn)負債表中確認經(jīng)營租賃的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，從而使得租賃與服務(wù)的會計處理產(chǎn)生較大差異，在此背景下，準(zhǔn)確識別租賃成為需厘清的重要問題。為此，新租賃準(zhǔn)則引入了“控制”、“已識別資產(chǎn)”等概念，對租賃的識別以及租賃與服務(wù)的區(qū)分制定了相關(guān)指導(dǎo)原則。 此外，新租賃準(zhǔn)則對同時包含租賃和非租賃部分的合同的分拆及合同對價分攤、租賃的合并等作出了規(guī)定。 （2）承租人會計處理由雙重模型修改為單一模型 原租賃準(zhǔn)則要求以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)將租賃劃分為融資租賃與經(jīng)營租賃，對經(jīng)營租賃承租人不確認相關(guān)資產(chǎn)和負債。為解決融資租賃與經(jīng)營租賃的明線劃分及會計處理迥異帶來的實務(wù)問題，新租賃準(zhǔn)則取消了承租人的融資租賃與經(jīng)營租賃分類，要求承租人對除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用，即采用與原融資租賃會計處理類似的單一模型。 同時，新租賃準(zhǔn)則進一步完善了可變租賃付款額、租賃發(fā)生變更等情形的會計處理，并對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的識別判斷及會計處理作出了相應(yīng)規(guī)定。 （3）改進出租人的租賃分類原則及相關(guān)會計處理 新租賃準(zhǔn)則總體上繼承了原準(zhǔn)則中有關(guān)出租人的會計處理規(guī)定，即保留了融資租賃與經(jīng)營租賃的雙重模型。在分類方面，新租賃準(zhǔn)則強調(diào)了要依據(jù)交易的實質(zhì)，而非合同的形式，有關(guān)融資租賃與經(jīng)營租賃分類的規(guī)定更原則化，并增加了可能導(dǎo)致租賃被分類為融資租賃的其他判斷跡象。 同時，根據(jù)承租人會計處理的變化，調(diào)整了轉(zhuǎn)租出租人對轉(zhuǎn)租賃進行分類和會計處理的有關(guān)規(guī)定。此外，根據(jù)實務(wù)需要，增加了對生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃的會計處理規(guī)定。 （4）調(diào)整售后租回交易會計處理并與收入準(zhǔn)則銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》的最新修訂，新租賃準(zhǔn)則對于售后租回交易的會計處理進行了相應(yīng)調(diào)整。即，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》評估售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否滿足銷售的條件：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人（賣方）按原資產(chǎn)賬面金額中與所保留使用權(quán)有關(guān)的部分確認和計量租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并對轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認相關(guān)利得或損失，出租人按照適用的準(zhǔn)則對資產(chǎn)購買進行會計處理，資產(chǎn)出租適用本準(zhǔn)則；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人（賣方）繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)并將取得的轉(zhuǎn)讓價款確認為金融負債，出租人（買方）不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，所支付的轉(zhuǎn)讓價款確認為金融資產(chǎn)。 （5）改進承租人后續(xù)計量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會計處理 原租賃準(zhǔn)則未對租賃期開始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會計處理作出明確規(guī)范，導(dǎo)致實務(wù)中多有爭議且會計處理不統(tǒng)一。 新租賃準(zhǔn)則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進行重新評估。 （6）完善與租賃有關(guān)的列示和信息披露要求 在承租人方面，新租賃準(zhǔn)則根據(jù)會計處理模型的變化，對租賃相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負債、折舊和利息、現(xiàn)金流出等在財務(wù)報表中的列示作出了明確規(guī)范，并在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對租賃相關(guān)的信息披露作了進一步調(diào)整完善。 在出租人方面，主要增加了部分信息披露要求，包括出租人對其所保留的租賃資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利進行風(fēng)險管理的情況，融資租賃的銷售損益、融資收益、與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關(guān)的收入，經(jīng)營租賃的租賃收入等。 與征求意見稿相比，新租賃準(zhǔn)則明確以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)不適用租賃；明確了實質(zhì)性替換權(quán)的認定條件；明確構(gòu)成單獨租賃的條件（單獨獲利及不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系）；刪除了對符合投資性房地產(chǎn)定義的使用權(quán)資產(chǎn)的計量規(guī)定；以“固定的周期性利率”代替“實際利率”的提法；計入當(dāng)期損益的可變租賃付款額的表述由“可變租賃付款額（取決于指數(shù)或比率的除外）”改為“未納入租賃負債計量的可變租賃付款額”；修改了低價值資產(chǎn)租賃的判斷條件；余值擔(dān)保改回為擔(dān)保余值；刪除了金額較小的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用可以在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益得豁免；增加不追溯調(diào)整時在首次執(zhí)行日應(yīng)披露的信息的條款。 新租賃準(zhǔn)則與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》（IFRS 16）趨同。但IFRS 16要求，如果承租人采用《國際會計準(zhǔn)則第40 號——投資性房地產(chǎn)》中的公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，則對符合《國際會計準(zhǔn)則第40 號》中投資性房地產(chǎn)定義的使用權(quán)資產(chǎn)也應(yīng)采用公允價值模式進行計量。 IFRS 16自2019年1月1日起實施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實際情況，新租賃準(zhǔn)則在實施范圍和實施時間上采取分步到位的辦法。具體如下：（1）在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2019年1月1日起實施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報表會計準(zhǔn)則適用差異。（2）其他執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)（包括A股上市公司）自2021年1月1日起實施。同時，考慮到企業(yè)編制合并財務(wù)報表實際需要，允許母公司或子公司在境外上市且按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制其境外財務(wù)報表的企業(yè)提前實施，但不應(yīng)早于其同時執(zhí)行財政部2017年3月印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》和2017年7月印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的日期。 詳見《CAS 21—租賃》2006 VS 2018。 （八）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）》（征求意見稿） 2018年12月26日，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——保險合同（修訂）（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2018〕34 號）。 隨著我國保險市場的較快增長和金融創(chuàng)新的不斷深化，原保險合同準(zhǔn)則（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25 號——原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26 號——再保險合同》）在實施中也出現(xiàn)了一些問題，諸如投資成分分拆不徹底、計量單元不統(tǒng)一等，需通過修訂完善保險合同準(zhǔn)則加以解決。 2017 年5 月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17 號——保險合同》，自2021 年1 月1 日起生效。該準(zhǔn)則在保費收入確認口徑、準(zhǔn)備金分拆列示等多個方面對現(xiàn)行保險合同準(zhǔn)則作出了重大改進。 征求意見稿對保險合同的確認和計量作了較大改進，主要包括以下方面： （1）關(guān)于計量單元。本征求意見稿引入了保險合同組的概念，作為保險合同的計量單元?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對計量單元未作明確要求，保險企業(yè)在實務(wù)中采取的計量單元大小不一，可能導(dǎo)致不能及時識別虧損合同。 （2）關(guān)于保費收入。本征求意見稿要求企業(yè)分拆保險合同中的可明確區(qū)分的投資成分，對于不分拆的投資成分，其對應(yīng)的保費也不能計入保險業(yè)務(wù)收入而應(yīng)當(dāng)計入保險負債?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定只有當(dāng)保險與非保險部分能夠區(qū)分且單獨計量，才能進行分拆，否則整體作為保險合同處理，即對應(yīng)的保費可以計入保費收入。本征求意見稿的要求可能導(dǎo)致部分企業(yè)保費收入下降，但能更真實地反映企業(yè)專注于保險主業(yè)的經(jīng)營成果，同時也與2017年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》保持一致。 （3）關(guān)于合同服務(wù)邊際。本征求意見稿要求企業(yè)在保險合同初始確認時確定合同服務(wù)邊際（未賺利潤）并在后續(xù)期間攤銷，且合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個資產(chǎn)負債表日進行調(diào)整（即解鎖合同服務(wù)邊際）?，F(xiàn)行準(zhǔn)則未明確未賺利潤（即“剩余邊際”）在初始確認后如何反映將于未來提供服務(wù)的變化。 （4）關(guān)于具有直接分紅特征的保險合同的特殊處理。本征求意見稿要求對于具有直接分紅特征的保險合同，因金融假設(shè)變化（例如保證利益的變動）引起的與未來服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對這一問題未明確規(guī)定，導(dǎo)致實務(wù)處理中未能適當(dāng)體現(xiàn)此類保險合同的特征。 （九）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）》（征求意見稿） 2019年1月14日，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2019〕1號）。修訂后的準(zhǔn)則擬與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實施。本準(zhǔn)則要求進行追溯調(diào)整。 修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則的原因主要有：保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)，與新修訂的收入、金融工具準(zhǔn)則保持一致；改進實務(wù)操作和確保準(zhǔn)則有效實施，消除債務(wù)重組準(zhǔn)則與金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的交叉。 未廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則主要是避免對多項準(zhǔn)則反復(fù)修訂，債務(wù)重組準(zhǔn)則中包括了多項現(xiàn)有其他準(zhǔn)則中未予規(guī)范的處理原則，具體包括債務(wù)重組取得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具情況下權(quán)益工具的入賬價值，債務(wù)重組的披露等。如果廢止債務(wù)重組準(zhǔn)則，需要逐一修訂存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具等多項準(zhǔn)則。 債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容主要包括： （1）修改債務(wù)重組定義 原債務(wù)重組準(zhǔn)則以“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”、債權(quán)人“作出讓步”為標(biāo)準(zhǔn)，將重組債權(quán)和債務(wù)區(qū)別于其他金融工具限定在較小范圍內(nèi)。考慮到債務(wù)重組準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解已規(guī)定，重組債權(quán)和債務(wù)與金融工具的確認和計量原則一致，因而對債務(wù)重組區(qū)別于其他金融工具加以定義不再具有實際意義，反而可能導(dǎo)致因準(zhǔn)則適用范圍不清晰引起誤讀。因此，本征求意見稿修改了債務(wù)重組的定義，重組債權(quán)和債務(wù)與其他金融工具不作區(qū)別對待。 債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，債權(quán)人和債務(wù)人通過以下方式就債務(wù)條款重新達成協(xié)議的交易：①以存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；②將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；③除上述①和②兩種方式外修改其他債務(wù)條件，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等；④以上三種方式的組合等。 （2）保持準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào) 修訂后的準(zhǔn)則擬與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實施，為與上述新準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)做出以下修訂：一是將重組債權(quán)和債務(wù)的會計處理規(guī)定索引至新金融工具準(zhǔn)則，從而與新金融工具準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，同時刪除關(guān)于或有應(yīng)收、應(yīng)付金額遵循或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定。二是將以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債情況下資產(chǎn)處置損益的計算方法與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即以抵減債務(wù)的公允價值作為交易價格，不再考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與與其賬面價值之差。 （十）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）》（征求意見稿） 2019年1月24日，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求<企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2019〕3號）。修訂后的準(zhǔn)則擬與新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則同步實施。本準(zhǔn)則要求進行追溯調(diào)整。 修訂非貨幣準(zhǔn)則的原因主要有：保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)，與新修訂的收入準(zhǔn)則保持一致；明確準(zhǔn)則實施中的有關(guān)問題，針對實務(wù)中反映的非貨幣準(zhǔn)則的有關(guān)實施問題，比如，以非貨幣性資產(chǎn)交換取得同一控制下企業(yè)合并的適用準(zhǔn)則、換入和換出資產(chǎn)時點不明確等問題，通過修訂非貨幣準(zhǔn)則加以明確。 未廢止非貨幣準(zhǔn)則主要是避免對多項準(zhǔn)則反復(fù)修訂，非貨幣準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認和計量原則進行了規(guī)定，便于實務(wù)操作，如果廢止，則需要逐一修訂固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等多項準(zhǔn)則。為了保持準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性，避免反復(fù)修訂其他準(zhǔn)則，不宜廢止非貨幣準(zhǔn)則。 非貨幣準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容主要包括： （1）明確準(zhǔn)則的適用范圍 原非貨幣準(zhǔn)則沒有對準(zhǔn)則的適用范圍進行規(guī)范，當(dāng)非貨幣準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理原則與其他準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理原則不一致時，可能因準(zhǔn)則適用范圍不清而導(dǎo)致實務(wù)差異。因此，本征求意見稿明確了非貨幣準(zhǔn)則的適用范圍，將應(yīng)遵循其他準(zhǔn)則的交易排除在非貨幣準(zhǔn)則之外。如以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)（CAS 14）、企業(yè)合并中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換（CAS 20）、債務(wù)重組中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換（CAS 12）、交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的（CAS 22、CAS 23）。 （2）保持準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào) 新收入準(zhǔn)則對存貨銷售取得非現(xiàn)金對價的情形在確認、計量和披露方面做出了明確規(guī)定，這些新的規(guī)范要求與原非貨幣準(zhǔn)則在范圍上出現(xiàn)交叉，且在計量原則上不一致。為了與新收入準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)，本征求意見稿做出以下修訂：一是增加規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認時點，即換入資產(chǎn)應(yīng)在符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件時予以確認，換出資產(chǎn)應(yīng)在滿足資產(chǎn)終止確認條件時終止確認；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即以換入資產(chǎn)的公允價值為首選進行會計處理。 （3）其他修改 重新定義“貨幣性資產(chǎn)”，強調(diào)收取固定或可確定金額的“權(quán)利”。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量時，同時換入的多項資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的賬面價值總額的分攤依據(jù)除了“換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例”，增加“換入資產(chǎn)公允價值的相對比例”“其他合理的比例”。 附注披露內(nèi)容增加：非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的原因。 三、新增的一項會計準(zhǔn)則及六項會計準(zhǔn)則解釋 （一）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》 2017年5月16日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營>的通知》（財會〔2017〕13號）。自2017年5月28日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。此前發(fā)布的有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會計處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。對于本準(zhǔn)則施行日存在的持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 此前的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會計處理要求分散在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號——財務(wù)報表列報》及相關(guān)應(yīng)用指南、解釋和講解中，缺少對持有待售類別的后續(xù)計量、持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提等問題的統(tǒng)一的細化規(guī)定或指引。 第42號準(zhǔn)則規(guī)范了持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組的分類、計量和列報，以及終止經(jīng)營的列報。非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件，一是在當(dāng)前狀況下，僅根據(jù)出售此類資產(chǎn)或處置組的慣常條款，即可立即出售；二是出售極可能發(fā)生（highly probable），即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾（具有法律約束力的購買協(xié)議），預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。 對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組的計量、持有待售類別的初始計量和后續(xù)計量等進行了細化規(guī)范。只允許將劃分為持有待售類別后確認的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不允許將劃分為持有待售類別前確認的長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。 要求在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益，在附注中進一步披露有關(guān)終止經(jīng)營損益和現(xiàn)金流量的詳盡信息。 詳見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》。 2018年3月12日，財政部會計司發(fā)布了《關(guān)于持有待售準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》，就《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》應(yīng)用中的問題進行了解讀。 解讀就“1481 持有待售資產(chǎn)”、“1482 持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“2245 持有待售負債”和“6115 資產(chǎn)處置損益”等科目核算內(nèi)容進行了規(guī)范。其中資產(chǎn)處置損益不包括金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)處置利得或損失，以及子公司和業(yè)務(wù)的處置利得或損失。 強調(diào)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。明確劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的公允價值的確定方式，如果企業(yè)已經(jīng)獲得確定的購買承諾，應(yīng)當(dāng)參考交易價格確定；如果企業(yè)尚未獲得確定的購買承諾，優(yōu)先使用市場報價等可觀察輸入值進行估計。 企業(yè)出售對子公司投資但并不喪失對其控制權(quán)，不應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售。企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擬出售的部分對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的部分投資劃分為持有待售類別；在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的部分投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。企業(yè)出售對子公司投資后保留的部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況，分別按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則或金融工具準(zhǔn)則處理。 對于持有待售準(zhǔn)則施行日存在的持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。準(zhǔn)則施行日之后符合終止經(jīng)營定義的，應(yīng)當(dāng)按照持有待售準(zhǔn)則規(guī)定，對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整，在財務(wù)報表列示和披露該終止經(jīng)營當(dāng)期和可比會計期間的有關(guān)信息。 詳見《致同解讀：財政部關(guān)于持有待售準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》。 （二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》 2015年11月13日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號>的通知》（財會[2015]19號），對五大會計問題進行了解釋，涉及喪失控制權(quán)的投資方會計處理、重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)的會計處理、子公司發(fā)行權(quán)益工具母公司如何并表的會計處理、子公司改為分公司后母公司的會計處理、限制性股票的股權(quán)激勵計劃的會計處理等方面的問題。 投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)視同處置確認損益。 重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計入其他綜合收益，后續(xù)會計期間應(yīng)在原設(shè)定受益計劃終止時將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。 子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利及當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利。 母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)按照原母公司合并該原子公司的合并財務(wù)報表中商譽的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽；原子公司提取而尚未使用的安全生產(chǎn)費或一般風(fēng)險準(zhǔn)備，按照原子公司持續(xù)計算的賬面價值計入專項儲備或一般風(fēng)險準(zhǔn)備。 對于授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積（股本溢價），同時就回購義務(wù)確認負債（作收購庫存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目；對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者，公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進行會計處理；等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的可撤銷現(xiàn)金股利及不可撤銷的歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)；等待期內(nèi)計算稀釋每股收益時，解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，企業(yè)應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負債表日尚未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖，解鎖條件包含業(yè)績條件的而不滿足業(yè)績條件的，計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響。 需要追溯調(diào)整的包括：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，計算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，可累積股利與不可累積但已宣告發(fā)放的股利的扣除；授予限制性股票的會計處理、鎖定期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理、基本每股收益和稀釋每股收益的計算。其他問題的會計處理規(guī)定適用于2015年年度及以后期間的財務(wù)報告。 詳見解讀企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號。 （三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第8號》 2016年1月4日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第8號》（財會[2015]23號），對商業(yè)銀行如何判斷其是否控制發(fā)行的理財產(chǎn)品及應(yīng)當(dāng)如何對其發(fā)行的理財產(chǎn)品進行會計處理做了規(guī)范。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在2016年年度及以后期間的財務(wù)報告中適用解釋8號，本解釋生效前商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品的會計處理與本解釋不一致的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不可行的除外。 銀行理財產(chǎn)品是由商業(yè)銀行設(shè)計并發(fā)行的，將募集到的資金根據(jù)產(chǎn)品合同約定投入相關(guān)金融市場及購買相關(guān)金融產(chǎn)品，獲取投資收益后，根據(jù)合同約定分配給投資人的金融產(chǎn)品?！渡虡I(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（銀監(jiān)會令2005年第2號）規(guī)定，個人理財業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行為個人客戶提供的財務(wù)分析、財務(wù)規(guī)劃、投資顧問、資產(chǎn)管理等專業(yè)化服務(wù)活動。 解釋8號要求，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照CAS 33—合并財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定，判斷是否控制其發(fā)行的理財產(chǎn)品。分析可變回報時，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：可變回報通常包括商業(yè)銀行因向理財產(chǎn)品提供管理服務(wù)等獲得的決策者薪酬（含各種形式的固定管理費和業(yè)績報酬，及以銷售費、托管費以及其他各種服務(wù)收費的名義收取的實質(zhì)上為決策者薪酬的收費）和其他利益（包括各種形式的直接投資收益，提供信用增級或支持等而獲得的補償或報酬，因提供信用增級或支持等而可能發(fā)生或承擔(dān)的損失，與理財產(chǎn)品進行其他交易或者持有理財產(chǎn)品其他利益而取得的可變回報，以及銷售費、托管費和其他各種名目的服務(wù)收費等）。除與理財產(chǎn)品相關(guān)的法律法規(guī)及各項合同安排的實質(zhì)外，還應(yīng)當(dāng)分析理財產(chǎn)品成本與收益是否清晰明確，交易定價（含收費）是否符合市場或行業(yè)慣例，以及是否存在其他可能導(dǎo)致商業(yè)銀行最終承擔(dān)理財產(chǎn)品損失的情況（如對過去發(fā)行的具有類似特征的理財產(chǎn)品提供過信用增級或支持的事實或情況）等。 商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進行會計處理。在對理財產(chǎn)品進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定規(guī)范使用會計科目，不得使用諸如“代理理財投資”等可能引起歧義的科目名稱。對于理財產(chǎn)品持有的以公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照《公允價值計量準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定確定其公允價值。通常情況下，金融工具初始確認的成本不符合后續(xù)公允價值計量要求，除非有充分的證據(jù)或理由表明該成本在計量日仍是對公允價值的恰當(dāng)估計。 詳見解讀企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第8號。 （四）《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第第9-12號》 2017年6月22日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會計處理》（財會[2017]16號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第10號——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法》（財會[2017]17號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第11號——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法》（財會[2017]18號）及《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》（財會[2017]19號）。自2018年1月1日起施行。 本次發(fā)布的4項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋所采用的格式與此前發(fā)布的第1-8號企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋不同，每項準(zhǔn)則只針對一個問題，并分別就該問題的會計確認、計量和列報要求以及生效日期和新舊銜接要求予以明確，類似于一個完整的小準(zhǔn)則。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第9號》就投資方在權(quán)益法下因確認被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失的，被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后，如何恢復(fù)確認收益分享額進行了規(guī)范。投資方按權(quán)益法確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記未確認投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第10號》就是否可以以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法進行了規(guī)范。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第11號》》就是否可以以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法進行了規(guī)范。除極其有限的情況外，通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行攤銷。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第12號》就關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方進行了規(guī)范。服務(wù)接受方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進行相關(guān)披露；服務(wù)提供方在編制財務(wù)報表時，不應(yīng)僅僅因為向服務(wù)接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將其認定為關(guān)聯(lián)方,而應(yīng)當(dāng)按照第36號準(zhǔn)則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進行相應(yīng)的會計處理。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第9號》要求追溯調(diào)整，但已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，無需追溯調(diào)整。《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第10號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第11號》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第12號》不要求追溯調(diào)整。 詳見解讀企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第9-12號。 四、一般企業(yè)財務(wù)報表格式 （一）《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號） 2017年12月25日，財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）【該通知已被“財會〔2018〕15號”廢止】，針對2017年施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（財會[2017]13號）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（財會[2017]15號）的相關(guān)規(guī)定，對一般企業(yè)財務(wù)報表格式進行了修訂。 資產(chǎn)負債表新增“持有待售資產(chǎn)”、“持有待售負債”行項目；利潤表新增“資產(chǎn)處置收益”、“其他收益”行項目，“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”行項目核算內(nèi)容改變，新增“（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“（二）終止經(jīng)營凈利潤”行項目。 2018年1月12日，財政部會計司發(fā)布了《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》【該解讀繼續(xù)有效】，對此前發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）進行了進一步的說明。 解讀指出，“資產(chǎn)處置收益”應(yīng)調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)；“其他收益”無需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)。非流動資產(chǎn)的處置利得或損失在“資產(chǎn)處置收益”反映，但是非流動資產(chǎn)毀損報廢損失（包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理產(chǎn)生的損失）在“營業(yè)外支出”反映；企業(yè)在不同交易中形成的非流動資產(chǎn)毀損報廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”進行列報。 修訂內(nèi)容 項目核算內(nèi)容 說明 是否追溯 資產(chǎn)負債表 新增“持有待售資產(chǎn)”行項目 反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。 該項目應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)類科目新設(shè)置的“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。 N/A 新增“持有待售負債”行項目 反映資產(chǎn)負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負債的期末賬面價值。 該項目應(yīng)根據(jù)在負債類科目新設(shè)置的“持有待售負債”科目的期末余額填列。 N/A 利潤表 新增“資產(chǎn)處置收益”行項目 反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。 不包括出售金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)的處置利得或損失。 該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。 調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù) 新增“其他收益”行項目 反映計入其他收益的政府補助（與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助）等。 該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。 無需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù) “營業(yè)外收入”行項目核算內(nèi)容改變 反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。 調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)（除“政府補助”明細項目外） “營業(yè)外支出”行項目核算內(nèi)容改變 反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。 該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù) 新增“（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“（二）終止經(jīng)營凈利潤”行項目 分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤；如為凈虧損，以“-”號填列。 該兩個項目應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 42 號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定分別列報。 調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù) 對于按照相關(guān)會計準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等非流動資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產(chǎn)，仍在各該非流動資產(chǎn)項目中列報，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報；預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進行折舊（或攤銷、折耗）的部分，也無需歸類為流動資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報。 合并利潤表中，分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益、歸屬于母公司股東的凈利潤和少數(shù)股東損益時，先按經(jīng)營持續(xù)性分類，再按所有權(quán)歸屬分類，并且“歸屬于母公司股東的凈利潤”列示在“少數(shù)股東損益”之后。 項目 本期金額 上期金額 ……（略） 四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） （一）按經(jīng)營持續(xù)性分類： 1. 持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 2. 終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列） （二）按所有權(quán)歸屬分類： 1. 少數(shù)股東損益（凈虧損以“-”號填列） 2. 歸屬于母公司股東的凈利潤（凈虧損以“-”號填列） ……（略） （二）《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號） 2018年6月26日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號），針對2018年1月1日起分階段實施的新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則，以及企業(yè)會計準(zhǔn)則實施中的有關(guān)情況，對一般企業(yè)財務(wù)報表格式進行了修訂。并分別就尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)、已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)的財務(wù)報表格式提供了模板。 尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè) 此次修訂將原“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”整合為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”；將原 “應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”歸并至“其他應(yīng)收款”；將原 “固定資產(chǎn)清理”歸并至“固定資產(chǎn)”；將原 “工程物資”歸并至“在建工程”；將原 “應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”整合為“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項目；將原“應(yīng)付利息”及“應(yīng)付股利”歸并至“其他應(yīng)付款”；將 “專項應(yīng)付款”歸并至“長期應(yīng)付款”。 從原“管理費用”中分拆出“研發(fā)費用”；在“財務(wù)費用”項目下列示“利息費用”和“利息收入”明細項目；將“其他收益”的位置提前；簡化部分項目的表述，將原“重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動”改為“重新計量設(shè)定受益計劃變動額”、將原“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額”改為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”、將原“權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額”改為“權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”。 將原“結(jié)轉(zhuǎn)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動”改為“設(shè)定受益計劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”。 已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè) 新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他非流動金融資產(chǎn)”以及“交易性金融負債”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”、“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”、“企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動”、“其他債權(quán)投資公允價值變動”、“金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額”、“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”以及“現(xiàn)金流量套期儲備”、“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”等。 新增與新收入準(zhǔn)則有關(guān)的“合同資產(chǎn)”和“合同負債”；修訂了“存貨”、“其他流動資產(chǎn)”、“其他非流動資產(chǎn)”、“其他流動負債”、“預(yù)計負債”等科目反映的內(nèi)容；同時，刪除與原金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益”、“持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益”以及“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”。 企業(yè)對不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的報表項目可結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行必要刪減，企業(yè)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況可以對確需單獨列示的內(nèi)容增加報表項目。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照一般企業(yè)財務(wù)報表格式進行相應(yīng)調(diào)整。 （三）《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》20180905 2018年9月5日，財政部發(fā)布了《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》（以下簡稱《財政部解讀》），就2018年6月15日發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號，以下簡稱《通知》）進行了解讀。 《財政部解讀》明確了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》的適用期間及比較信息的列報要求，并對“財務(wù)費用”行項目的其中項的填列、代扣個人所得稅手續(xù)費返還的填列、政府補助在現(xiàn)金流量表中的列報等問題進行了明確，此外還明確2018年1月12日發(fā)布的《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》繼續(xù)有效。 《通知》適用于截至2018年6月30日的中期財務(wù)報表及以后期間的財務(wù)報表，若中期未及時采用至少應(yīng)在2018年9月30日的中期財務(wù)報表中采用。對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額的，應(yīng)當(dāng)混合列報新舊報表項目，企業(yè)可以增加列報首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初的資產(chǎn)負債表（即提供三列數(shù)）。 “財務(wù)費用”行項目的其中項，均以正數(shù)填列。“利息收入”主要為銀行存款產(chǎn)生的利息收入，以及根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定確認的利息收入。企業(yè)收到的代扣個人所得稅手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列（應(yīng)調(diào)整比較數(shù)據(jù)）。企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在編制現(xiàn)金流量表時均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報。 （四）《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財務(wù)報表格式的通知》 2019年1月22日，財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕1號）。通知僅對合并財務(wù)報表格式進行了修訂，本通知適用于已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)集團。 該合并財務(wù)報表格式及其中各項目，涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等。以金融企業(yè)為主的企業(yè)集團，應(yīng)以金融企業(yè)財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)，結(jié)合一般企業(yè)財務(wù)報表格式和本通知的要求，對相關(guān)合并財務(wù)報表項目進行調(diào)整后編制。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)實際情況，對確需單獨列示的內(nèi)容，可增加合并財務(wù)報表項目；對不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的合并財務(wù)報表項目，可進行必要刪減。有貴金屬業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)負債表中增加“貴金屬”行項目對相關(guān)貴金屬資產(chǎn)進行列示。 金融企業(yè)資產(chǎn)負債表中的“現(xiàn)金及存放中央銀行款項”行項目在“貨幣資金”行項目中列示；“金融投資”行項目下的“交易性金融資產(chǎn)”“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”子項目分別在“交易性金融資產(chǎn)”“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”行項目中列示。“其他資產(chǎn)”“其他負債”行項目進行分析后在資產(chǎn)負債表相關(guān)項目中列示。 金融企業(yè)利潤表中的“其他業(yè)務(wù)收入”行項目在“營業(yè)收入”行項目中列示；“匯兌收益”行項目作為減項在“財務(wù)費用”行項目中列示；“其他資產(chǎn)減值損失”行項目在“資產(chǎn)減值損失”行項目中列示。 （五）滬深交易所年報格式要求 此外，滬深交易所對2018年度財務(wù)報表格式提出了更細化的披露要求。 交易所發(fā)布的2018年年度報告格式中，并未在資產(chǎn)負債表中提供三列數(shù)（如《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》所述），而是選擇在財務(wù)報表附注的“重要會計政策變更”部分增加披露“首次執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初財務(wù)報表相關(guān)項目情況”以及“首次執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)的說明”。 交易所的2018年年度報告格式中,要求在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目下二級明細列報“其中：應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”；“其他應(yīng)收款”項目下二級明細列報“其中：應(yīng)收利息”和“應(yīng)收股利”；“其他應(yīng)付款”項目下二級明細列報“其中：應(yīng)付利息”和“應(yīng)付股利”。 五、金融企業(yè)財務(wù)報表格式 （一）財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》 2018年12月27日，財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕36號），對已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)的財務(wù)報表格式進行了規(guī)范。執(zhí)行本通知要求的金融企業(yè)不再執(zhí)行財政部于2006年印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財會〔2006〕18號）中的財務(wù)報表格式。已執(zhí)行其他新準(zhǔn)則但尚未執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)暫不執(zhí)行本通知要求。 2006年的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則應(yīng)用指南及現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則應(yīng)用指南就金融企業(yè)分別提供了商業(yè)銀行、保險公司、證券公司資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表格式，以及附注信息應(yīng)包括的主要內(nèi)容。 執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)財務(wù)報表格式不再區(qū)分金融機構(gòu)類型，提供一套通用的金融企業(yè)財務(wù)報表格式，但標(biāo)注了證券公司、保險公司和銀行專用項目，無方括號和角標(biāo)的項目為通用項目，適用于兩類及兩類以上金融企業(yè)。資產(chǎn)負債表修訂、新增項目包括：合同資產(chǎn)、合同負債、持有待售資產(chǎn)、金融投資（交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資）、其他資產(chǎn)、交易性金融負債、持有待售負債、預(yù)計負債等。利潤表修訂、新增項目包括：利息收入、凈敞口套期收益、其他收益、資產(chǎn)處置收益、信用減值損失、其他資產(chǎn)減值損失等?，F(xiàn)金流量表增加“為交易目的而持有的金融資產(chǎn)凈增加額”項目，反映企業(yè)因買賣為交易目的而持有的金融資產(chǎn)所支付與收到的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量。所有者權(quán)益變動表修訂、新增項目包括：其他權(quán)益工具、其他權(quán)益工具持有者投入資本、其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益等。 基于實際利率法計提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中，不應(yīng)單獨列示“應(yīng)收利息”項目或“應(yīng)付利息”項目。“應(yīng)收利息”科目和“應(yīng)付利息”科目應(yīng)僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取或應(yīng)支付但于資產(chǎn)負債表日尚未收到或尚未支付的利息，通常由于金額相對較小，應(yīng)在“其他資產(chǎn)”或“其他負債”項目中列示。 “利息收入”項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）相關(guān)規(guī)定對分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按照實際利率法計算的利息收入。其他項目的利息收入不得計入本項目；應(yīng)計入本項目的利息收入金額也不得計入“投資收益”等其他項目。 表中的“上年年末余額”欄目，企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）的規(guī)定，未調(diào)整前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)未經(jīng)新金融工具準(zhǔn)則及新收入準(zhǔn)則調(diào)整的財務(wù)報表格式及數(shù)字填列，上期項目與本期不一致的，應(yīng)當(dāng)分別列示新舊項目名稱及其金額。 已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和本通知要求編制財務(wù)報表；已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則但未執(zhí)行其他新準(zhǔn)則的金融企業(yè)可參照本通知要求編制財務(wù)報表；已執(zhí)行其他新準(zhǔn)則但尚未執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的金融企業(yè)暫不執(zhí)行本通知要求。金融企業(yè)對不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的報表項目可根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行必要刪減，對確需單獨列示的內(nèi)容可增加報表項目。 （二）證監(jiān)會《證券公司財務(wù)報表附注編制的特別規(guī)定（2018）》 2019年1月2日，證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<證券公司財務(wù)報表附注編制的特別規(guī)定（2018）>的通知》（會計部函〔2018〕590號），供已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的證券公司在年報披露中使用。 根據(jù)證監(jiān)會《關(guān)于證券公司執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認與計量>等會計準(zhǔn)則的通知》（會計部函〔2017〕524號），同時在境內(nèi)外上市的證券公司及僅在境外上市的證券公司自2018年1月1日起執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則，其他證券公司自2019年1月1日起執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則。 證券公司應(yīng)在營業(yè)總收入下列示“利息凈收入”項目，并在“利息凈收入”項目下分列“利息收入”項目與“利息支出”項目。證券公司應(yīng)在營業(yè)總收入下列示“手續(xù)費及傭金凈收入”項目，并在“手續(xù)費及傭金凈收入”項目下分列“經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費凈收入”、“投資銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費凈收入”、“資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)手續(xù)費凈收入”項目。已執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的證券公司，應(yīng)按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行披露。 此外，根據(jù)“會計部函〔2017〕524號”，證券公司應(yīng)按通知的實施時間安排全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的各項規(guī)定，不得根據(jù)需要選擇性執(zhí)行。對于將金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的和指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的，應(yīng)有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。證券公司應(yīng)在報送新會計準(zhǔn)則施行前一年度的年度報告時，向證監(jiān)會會計部、機構(gòu)部報送《證券公司執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認與計量〉等會計準(zhǔn)則調(diào)節(jié)表》及年審注冊會計師對該表的審閱意見。 六、收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例 2018年12月11日，財政部會計司在網(wǎng)站上“會計準(zhǔn)則實施”欄目下“收入準(zhǔn)則應(yīng)用專區(qū)”發(fā)布了收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例，供各單位在收入準(zhǔn)則應(yīng)用中學(xué)習(xí)參考。 此次發(fā)布的應(yīng)用案例共有五項，涉及：虧損合同、涉及不同增值稅率的儲值卡的合同負債、電商平臺預(yù)售購物卡的合同負債、酒店等服務(wù)行業(yè)的合同成本及運輸服務(wù)。 對于虧損合同，除已經(jīng)通過收入、成本確認的部分外，剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失確認為“主營業(yè)務(wù)成本”，同時貸記“預(yù)計負債”；轉(zhuǎn)回預(yù)計損失作相反的會計分錄。工程質(zhì)保金，需等到客戶于保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。 對于零售商銷售涉及不同增值稅率的儲值卡收取的款項，僅商品價款部分代表企業(yè)已收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認合同負債，其中增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應(yīng)確認為合同負債；企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗（例如以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）估計客戶使用該類儲值卡購買不同稅率商品的情況，將估計的儲值卡款項中的增值稅部分確認為應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額。 對于作為代理人的電商平臺預(yù)售購物卡收取的款項，僅傭金部分代表企業(yè)已收客戶（商家）對價而應(yīng)在未來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認合同負債；對于其余部分，為企業(yè)作為代理人代商家收取的款項，應(yīng)作為其他應(yīng)付款，待未來消費者消費時支付給相應(yīng)的商家。 對于與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等）、無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費用，由于客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于酒店為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本；該成本需先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進行會計處理，并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷，計入營業(yè)成本。 對于銷售商品同時提供的運輸服務(wù)，需要根據(jù)控制權(quán)是在出庫時轉(zhuǎn)移給客戶還是在送達指定地點時轉(zhuǎn)移給客戶進行分析，如果控制權(quán)在出庫時轉(zhuǎn)移給客戶，屬于為客戶提供了一項運輸服務(wù)，需要判斷該運輸服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)（并進一步考慮企業(yè)是運輸服務(wù)的主要責(zé)任人還是代理人），進而分攤交易價格；如果控制權(quán)在送達客戶指定地點時轉(zhuǎn)移給客戶，由于企業(yè)的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而是企業(yè)為履行合同發(fā)生的必要活動。 七、新發(fā)布的會計處理規(guī)定 （一）《永續(xù)債相關(guān)會計處理的規(guī)定》 2019年1月28日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<永續(xù)債相關(guān)會計處理的規(guī)定>的通知》（財會〔2019〕2號）。對執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)依照國家相關(guān)規(guī)定在境內(nèi)外發(fā)行的永續(xù)債和其他類似工具的會計處理進行了細化。本規(guī)定適用于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)依照國家相關(guān)規(guī)定在境內(nèi)外發(fā)行的永續(xù)債和其他類似工具。自發(fā)布之日起施行。 已執(zhí)行2017年修訂的新金融工具準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照新金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定，對永續(xù)債進行會計處理。仍執(zhí)行2006年印發(fā)的CAS 22和2014年修訂的CAS 37（以下統(tǒng)稱原金融工具準(zhǔn)則）的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照原金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定，對永續(xù)債進行會計處理。 永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債的會計分類是權(quán)益工具還是金融負債時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)第37號準(zhǔn)則規(guī)定同時考慮合同到期日、清償順序及利率跳升等因素。 永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始期限”）的，當(dāng)該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。 合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的，應(yīng)當(dāng)審慎考慮此清償順序是否會導(dǎo)致持有方對發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并據(jù)此確定其會計分類。 如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，通常構(gòu)成間接義務(wù)。 （二）《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》 2015年12月10日，財政部正式發(fā)布了《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》（財會[2015]18號），明確了商品期貨套期業(yè)務(wù)的會計處理，包括定義、應(yīng)用條件、會計處理原則、科目設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表列示以及披露等方面的內(nèi)容。暫行規(guī)定自2016年1月1日起施行，要求企業(yè)采用未來適用法進行應(yīng)用。 暫行規(guī)定是根據(jù)2014年7月新發(fā)布的IFRS 9中關(guān)于套期會計的新規(guī)定、結(jié)合國內(nèi)商品套期業(yè)務(wù)的實際需要推出的過渡性制度安排。暫行規(guī)定與IFRS 9關(guān)于套期會計的規(guī)定趨同，可以簡化套期會計的復(fù)雜性，擴大符合套期會計條件的非金融項目風(fēng)險的范圍，促進套期會計的實務(wù)應(yīng)用。 商品期貨套期，是指企業(yè)為規(guī)避現(xiàn)貨經(jīng)營中的商品價格風(fēng)險，指定商品期貨合約為套期工具，使套期工具公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。暫行規(guī)定僅適用于商品期貨套期業(yè)務(wù)，被套期風(fēng)險為現(xiàn)貨經(jīng)營中的商品價格風(fēng)險（不包括匯率風(fēng)險），套期工具為企業(yè)實際持有的期貨合約（不包括遠期合約、期權(quán)）。主要變化包括：放松了對套期有效性的要求，不再要求有效性結(jié)果必須在80%-125%的范圍內(nèi)；在能夠單獨識別且可靠計量的前提下，風(fēng)險成分也可指定為被套期項目；允許將凈敞口作為被套期項目；引入了“再平衡”的概念；只有在特定情形下，才能終止套期會計；披露內(nèi)容更為廣泛，并需提供更多有意義的信息和分析。 企業(yè)開展商品期貨套期業(yè)務(wù)，可以執(zhí)行暫行規(guī)定或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》。企業(yè)執(zhí)行暫行規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)遵循暫行規(guī)定所有適用條款，對商品期貨套期業(yè)務(wù)不得繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》中有關(guān)套期保值的相關(guān)披露規(guī)定。 執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》（2017修訂）的企業(yè)，不再執(zhí)行《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2015〕18號）。 詳見解讀財政部發(fā)布商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定。 （三）《規(guī)范“三去一降一補”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定》 2016年9月27日，財政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]17號），對國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理、即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會計處理、中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金的會計處理等會計問題進行規(guī)范。自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整。 國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司時，劃入企業(yè)個別報表應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“資本公積（資本溢價）”；劃入企業(yè)合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負債的賬面價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負債之間的差額計入資本公積（資本溢價）；劃入企業(yè)合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動情況。劃出企業(yè)的個別報表應(yīng)當(dāng)按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“資本公積（資本溢價）”，貸記“長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”；劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財務(wù)報表范圍，終止確認原在合并財務(wù)報表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價）；同時，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價）。 企業(yè)按照政府推動化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的，應(yīng)自被列為此類“僵尸企業(yè)”的當(dāng)期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計量、負債改按預(yù)計的結(jié)算金額計量，有關(guān)差額計入營業(yè)外支出（收入）。此類“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷。“僵尸企業(yè)”的母公司在編制個別財務(wù)報表時，對該子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日的可收回金額與賬面價值孰低進行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失；母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)以該子公司按本條規(guī)定編制的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，按與該子公司相同的基礎(chǔ)對該子公司的資產(chǎn)、負債進行計量，計量金額與原在合并財務(wù)報表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負債以及商譽的金額之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的對 “僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額與賬面價值孰低進行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失。 中央企業(yè)在收到預(yù)撥的工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金時，應(yīng)當(dāng)暫通過“專項應(yīng)付款”科目核算；中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項獎補資金金額的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目；不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項獎補資金金額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財政部核查清算后，按照清算的有關(guān)金額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目。 與5月份發(fā)布的征求意見稿相比，正式稿刪除了關(guān)于企業(yè)集團母公司向其子公司轉(zhuǎn)撥資本性財政性資金的會計處理規(guī)定以及國有獨資企業(yè)之間無償劃撥子公司時劃入企業(yè)、劃出企業(yè)為投資性主體時的相關(guān)會計處理規(guī)定。 （四）《增值稅會計處理規(guī)定》 2016年12月12日，財政部正式發(fā)布了《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），對增值稅會計處理中的會計科目及專欄設(shè)置、具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及財務(wù)報表相關(guān)項目列示等問題進行了規(guī)范。規(guī)定自發(fā)布之日起施行，2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。 增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。 規(guī)定對十項業(yè)務(wù)的會計處理做了明確要求，涉及取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)、銷售、差額征稅、出口退稅、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅、交納增值稅、增值稅期末留抵稅額、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額，以及關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定等。 “應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應(yīng)交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。 全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。 （五）《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定》 2016年12月20日，財政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕23號），對經(jīng)法院宣告破產(chǎn)處于破產(chǎn)清算期間的企業(yè)法人破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理進行了規(guī)定。規(guī)定自發(fā)布之日起施行。 規(guī)定包括總則、編制基礎(chǔ)和計量屬性、確認和計量、清算財務(wù)報表的列報、附則等五部分，并附有會計科目使用說明及賬務(wù)處理、破產(chǎn)企業(yè)清算財務(wù)報表及其附注。 本規(guī)定適用于經(jīng)法院宣告破產(chǎn)處于破產(chǎn)清算期間的企業(yè)法人（破產(chǎn)企業(yè)）。破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計量；破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的負債應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)債務(wù)清償價值計量。破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)報表包括清算資產(chǎn)負債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。向法院申請裁定破產(chǎn)終結(jié)的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。清算資產(chǎn)負債表列示的項目不區(qū)分流動和非流動。清算現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)采用直接法編制。

保存必須是XML文件，打印不限版本

下載沒么樣就是什么樣的，自己可以下載安裝一個PDF轉(zhuǎn)換的軟件。在百度里搜索下載安裝就可以！