;)
老師，發(fā)票中“融資租賃*期初租金”的金額包含了租金與利息金額，對方?jīng)]有把租金與利息費用分開給我們開票，這樣的發(fā)票算合理嗎？
190892875
于2018-03-23 17:03 發(fā)布 ??2141次瀏覽
- 送心意
王雁鳴老師
職稱： 中級會計師
2018-03-23 18:22
您好，合理的，不用分開租金和利息開具發(fā)票的。
相關(guān)問題討論
您好，合理的，不用分開租金和利息開具發(fā)票的。
2018-03-23 18:22:45
不屬于,財務(wù)費用包括利息支出、利息收入、手續(xù)費、匯兌損失等,融資租賃費屬于長期待攤費用!
2019-09-17 08:59:14
學(xué)員朋友您好，初到到年末產(chǎn)生了相應(yīng)的初到年末，產(chǎn)生了相應(yīng)利息
2023-07-20 11:52:06
同學(xué)你好
這個看合同上的利息
2021-07-19 13:13:57
2018年12月，財政部發(fā)布了修訂后《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（下稱“新租賃準(zhǔn)則”），要求承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，采用單一模型，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。而對出租人而言，新準(zhǔn)則基本延續(xù)了現(xiàn)行的會計處理。
新修訂的主要內(nèi)容
承租人的會計處理包括初始計量和后續(xù)計量。
承租人需要就支付租賃款的義務(wù)初始確認(rèn)租賃負(fù)債，并就在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)：租賃負(fù)債按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量；租賃付款額是承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項，包括：固定付款額及實質(zhì)固定付款額，扣除租賃激勵；取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額；購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付款項。
使用權(quán)資產(chǎn)按租賃負(fù)債金額進(jìn)行初始計量，針對租賃預(yù)付款、已取得的租賃激勵措施、承租人的初始直接費用以及對復(fù)原、搬遷和拆除成本的估計進(jìn)行調(diào)整。
對于租賃負(fù)債，采用固定的周期性利率計算租賃期各期間的利息費用，計入當(dāng)期損益，同時增加租賃負(fù)債，減少負(fù)債以反映已支付的租金；對于使用權(quán)資產(chǎn)，按照IAS 16的折舊規(guī)定，對相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊。某些事項發(fā)生時，承租人將重新計量租賃負(fù)債，并調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。
在新租賃準(zhǔn)則中，承租人會計處理發(fā)生了重大變化，不再區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃，并引入使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的概念，針對所有租賃確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。
與現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則不同，新租賃準(zhǔn)則對于售后租回交易的判斷，起始于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否滿足收入確認(rèn)條件，而非經(jīng)營租賃或融資租賃的判斷。賣方（承租人）和買方（出租人）使用IFRS 15中對銷售的定義來確定售后租回交易中是否發(fā)生了銷售。若租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移滿足IFRS 15中對銷售的認(rèn)定，則承租人和出租人雙方均將該交易作為一項銷售及一項租賃進(jìn)行會計處理，將原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分計入售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。反之，賣方（承租人）和買方（出租人）雙方均將該交易作為融資按照IFRS 9進(jìn)行會計處理。
新準(zhǔn)則為租賃期在一年以內(nèi)的短期租賃和租賃資產(chǎn)價值較低的小額資產(chǎn)租賃的確認(rèn)和計量提供了簡化處理方法，即允許承租人對于短期租賃和低價值租賃采用類似于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的簡化處理方法。對于短期租賃，應(yīng)按照租賃資產(chǎn)的類別做出會計處理選擇；對于低價值資產(chǎn)租賃，應(yīng)根據(jù)每項租賃的具體情況做出會計處理選擇。
三大影響
在現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下，航空公司作為重資產(chǎn)行業(yè)之一，常采用經(jīng)營租賃以降低資產(chǎn)負(fù)債率、提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，包括經(jīng)營租賃飛機、備用發(fā)動機、地面支援設(shè)備、各類機械、設(shè)施及其他設(shè)備等。新租賃準(zhǔn)則實施后，對承租人會計處理的重大變化預(yù)期將對航空公司的財務(wù)報表帶來較大影響。
其一，簡化處理規(guī)定可能帶來影響。
除了可能存在首次執(zhí)行日后12個月內(nèi)完成的租賃，短期租賃和低價值租賃的簡化處理對于飛機租賃業(yè)務(wù)相關(guān)度不高。飛機租賃不適用低價值租賃的簡化處理。同時，由于航空公司租賃飛機都有確定的飛機編號，且外觀與內(nèi)部設(shè)施都會統(tǒng)一改裝為該航空公司的樣式，從業(yè)務(wù)需求及過往經(jīng)驗上看通常租賃期都會大于5年，因此即使簽訂12個月以內(nèi)的租賃合同，也很難從業(yè)務(wù)實質(zhì)的角度證明不存在能夠合理預(yù)見的續(xù)期安排。因此，也不太可能適用短期租賃的簡化處理。
但對于航空公司租賃的其他資產(chǎn)，如IT設(shè)備、辦公設(shè)備、綠植等滿足短期租賃和低價值租賃的條件時，可以考慮采用簡化會計處理規(guī)定，以減輕核算成本。
其二，承租人會計處理變化預(yù)期帶來六方面影響。
一是幾乎所有租賃都將在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，資產(chǎn)和負(fù)債將大幅增加。
在新租賃準(zhǔn)則下，航空公司作為承租人，將不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，除租賃的辦公設(shè)備、綠植等，預(yù)計可采用租賃豁免規(guī)定，不會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響外，其他幾乎所有租賃都會在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。這將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的大幅增加。
此外，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，確認(rèn)相關(guān)退租檢修義務(wù)時應(yīng)將這些義務(wù)相對應(yīng)的金額納入使用權(quán)資產(chǎn)的計量中，并根據(jù)IAS37計提相關(guān)退租檢修義務(wù)負(fù)債，這些也將導(dǎo)致航空公司資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模增加。
二是遞延所得稅發(fā)生較大變動。
據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按以下方法扣除： 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。
新租賃準(zhǔn)則發(fā)布后，如果仍然遵循現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，則原分類為經(jīng)營租賃的租賃按照現(xiàn)行稅法仍然可能被劃分為經(jīng)營租賃。但按照新租賃準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的會計基礎(chǔ)與現(xiàn)行稅法下的計稅基礎(chǔ)不同，將形成暫時性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，同時賬面上確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；而對于原分類為融資租賃的租賃，如仍然劃分為融資租賃，則稅務(wù)處理與現(xiàn)行做法類似。
三是前高后低的費用確認(rèn)模式可能導(dǎo)致初期采用新準(zhǔn)則時凈資產(chǎn)規(guī)模下降。
由于承租人通常采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，而對于租賃負(fù)債，新租賃準(zhǔn)則要求租賃期內(nèi)各個期間租賃負(fù)債利息應(yīng)按照固定的周期性利率對租賃負(fù)債余額計算確認(rèn)，隨著租賃期內(nèi)租金的支付，利息費用不斷減少，租賃負(fù)債不斷減少，因此，初期的利息費用較高，后期較低。利息費用的前高后低趨勢與使用權(quán)資產(chǎn)的直線折舊法導(dǎo)致利潤表中確認(rèn)的費用通常前高后低，進(jìn)而導(dǎo)致航空公司初期采用新租賃準(zhǔn)則時凈資產(chǎn)規(guī)模下降。
四是周期性的批量租賃可能會導(dǎo)致利潤表發(fā)生周期性較大波動。
雖然單個租賃對利潤表的影響是費用在整個租賃期前高后低，但如果不同租賃的發(fā)生時間比較平均，所有租賃對利潤表的影響加在一起看就可能比較平均。但是，如果航空公司周期性的批量租入大額資產(chǎn)(例如飛機)的話，那么當(dāng)期的利潤表以及其他財務(wù)比率就會發(fā)生更大的波動。
五是經(jīng)營活動現(xiàn)金流出減少，籌資活動現(xiàn)金流將增加。
現(xiàn)行準(zhǔn)則要求航空公司將經(jīng)營租賃費用計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流，而新租賃準(zhǔn)則要求除適用豁免規(guī)定的短期租賃款、低價值資產(chǎn)租賃以及未納入租賃負(fù)債計量的可變租賃付款額外，償還租賃負(fù)債的本金和利息所支付的現(xiàn)金計入籌資活動現(xiàn)金流出，因此，經(jīng)營活動現(xiàn)金流出減少，籌資活動現(xiàn)金流出增加。
六是關(guān)鍵指標(biāo)可能產(chǎn)生較大變動。
在長期償債能力方面，航空公司的資產(chǎn)負(fù)債率、杠桿比例將增加，原因在于資產(chǎn)、負(fù)債增加，而所有者權(quán)益在新租賃準(zhǔn)則實施初期將下降。各航空公司資產(chǎn)負(fù)債率將會不同程度地上升，其上升幅度也與經(jīng)營租賃資產(chǎn)規(guī)模正相關(guān)。
在盈利能力方面，航空公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將下降。資產(chǎn)負(fù)債表將更多的租賃資產(chǎn)計入總資產(chǎn)中，總資產(chǎn)增加，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將下降。而使用資本回報率，由于EBIT和金融負(fù)債都增加，因此其變動取決于租賃組合的特點。
在短期償債能力方面，由于流動負(fù)債增加，而流動資產(chǎn)不增加，因此航空公司的流動比率將下降。
其三，售后租回交易會計處理變化預(yù)期帶來兩方面影響。
一是售后回租之后形成經(jīng)營租賃仍然要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，資產(chǎn)和負(fù)債將增加。
二是售后回租不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，但要求確定售后租回交易的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，如果形成銷售僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失；如果不形成銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，并按照IFRS9對金融負(fù)債進(jìn)行會計處理；上述情況可能導(dǎo)致：
是否屬于銷售，應(yīng)根據(jù)IFRS15有關(guān)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，與之前融資租賃和經(jīng)營租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，可能導(dǎo)致按照現(xiàn)行準(zhǔn)則作為經(jīng)營租賃處理的，在新租賃準(zhǔn)則下未必認(rèn)定為形成銷售，反之亦然。
新租賃準(zhǔn)則下，按照IFRS9對不形成銷售的售后回租進(jìn)行處理，這與現(xiàn)行準(zhǔn)則售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額遞延作為折舊費用的調(diào)整不同，應(yīng)收或應(yīng)付租賃款將被金融工具準(zhǔn)則下的貸款取代。
如何應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則施行
要提早準(zhǔn)備調(diào)整信息系統(tǒng)，滿足新準(zhǔn)則的要求。
對經(jīng)營租賃的入表處理，將導(dǎo)致航空公司與租賃業(yè)務(wù)的系統(tǒng)需要重新調(diào)整，其中涉及使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)、現(xiàn)金流量表中經(jīng)營現(xiàn)金流量與籌資活動現(xiàn)金流量調(diào)整，此外，還應(yīng)考慮短期租賃和低價值租賃的豁免以及新增的披露內(nèi)容。系統(tǒng)重新調(diào)整涉及項目較多，建議各航空公司提前準(zhǔn)備以應(yīng)對新租賃準(zhǔn)則的變化。
需優(yōu)化租賃安排。
新租賃準(zhǔn)則的實施將導(dǎo)致航空公司的資產(chǎn)負(fù)債率、杠桿比例上升，影響其財報的不再是租賃交易是經(jīng)營租賃還是融資租賃，而是租賃期的長短、租金安排條款等。如隨利率或通貨膨脹率提高租金的條款，在現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則下可能認(rèn)定為或有租金，在發(fā)生時確認(rèn)損益，而在新租賃準(zhǔn)則下，將作為租賃負(fù)債初始計量部分。
要優(yōu)化融資渠道與融資結(jié)構(gòu)。
新租賃準(zhǔn)則實施后，經(jīng)營租賃不再是一項優(yōu)化資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)的有效方式，可考慮其他融資渠道，如貸款，尤其是外幣貸款以及海外發(fā)債等融資方式，可能成為未來更有效的融資方式。其利息成本往往比租賃低，可能在航空公司調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，平衡資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模、利潤指標(biāo)等方面發(fā)揮一定的作用。
2019-12-17 09:15:42
還沒有符合您的答案？立即在線咨詢老師 免費咨詢老師
精選問題
獲取全部相關(guān)問題信息
知識產(chǎn)權(quán)認(rèn)證證書
粵公網(wǎng)安備 44030502000945號
加載中...
190892875 追問
2018-03-24 09:42
王雁鳴老師 解答
2018-03-24 12:03
190892875 追問
2018-03-25 11:59
王雁鳴老師 解答
2018-03-25 13:00