可靠的高山 追問

2024-02-28 14:33

不管哪種核算都可以開設銀行賬戶是吧？都可以做貸款

高輝老師 解答

2024-02-28 14:34

你好，可以的，和貸款其他關系不大

可靠的高山 追問

2024-02-28 14:36

非獨立核算下，分公司的費用報銷都提到總部嗎？分公司和總公司在賬務處理上怎么操作

高輝老師 解答

2024-02-28 14:37

你好，就是分公司的所有費用報銷等都在總部公司，
所有的費用等在總公司做賬

可靠的高山 追問

2024-02-28 14:40

非獨立核算下，分公司費用開總公司發(fā)票是吧？沒明白這個非獨立核算的分公司設立有什么好處

高輝老師 解答

2024-02-28 14:41

你好，對異地用工會方便一些吧，人員更有歸屬感

可靠的高山 追問

2024-02-28 14:46

公司要設立分公司開票，是不是就選獨立核算?分公司自己報稅(個稅 增值稅所得稅），總公司報財報的時候合并財務報表即可，感謝老師回答！

高輝老師 解答

2024-02-28 14:47

你好，分公司自己報個稅 增值稅等  除了企業(yè)所得稅要在總公司匯算

可靠的高山 追問

2024-02-28 14:51

非獨立核算也是分公司自己報個稅 增值稅等  企業(yè)所得稅要在總公司匯算？

高輝老師 解答

2024-02-28 14:54

你好，是的，除了企業(yè)所得稅在總部統(tǒng)一核算，其他的分公司自己交，和子公司都一樣

可靠的高山 追問

2024-02-28 15:00

您好，老師，我想確認下，獨立核算和非獨立核算的分公司，區(qū)別在哪呢？都是自己報增值稅 個稅，總部報所得稅，有點蒙圈

高輝老師 解答

2024-02-28 15:04

獨立核算，你可以按照子公司理解報除了企業(yè)所得稅以外的其他稅，企業(yè)所得稅是在總部匯繳
非獨立核算，你可以理解為不開銷售發(fā)票，所有的費用都在總公司處理，就是一個落腳地

可靠的高山 追問

2024-02-28 15:15

老師，分公司與子公司的往來入什么科目？

高輝老師 解答

2024-02-28 15:15

你好，通過其他往來款核算
其他應收款

可靠的高山 追問

2024-02-28 15:31

老師，合并報表怎么操作，分公司資產(chǎn)負債表加到總公司，同時抵減他們之間的往來；利潤表也是子公司的加到總公司，對吧？

高輝老師 解答

2024-02-28 15:36

合并報表涉及的很多，發(fā)你資料看下吧
合并報表中對內(nèi)部交易的抵銷



合并報表永遠是從合并主體的視角來看待內(nèi)部交易的。如果交易對方是子公司，則將交易雙方視為一個合并主體，內(nèi)部交易視為財產(chǎn)在合并主體內(nèi)部的位置轉(zhuǎn)移，內(nèi)部交易所帶來的影響應均不予確認。


假設出售方將原價800萬元的商品以1000萬元的價格進行銷售，貨款現(xiàn)付。那么出售方和購買方的會計分錄如下。


出售方：


借：營業(yè)成本800
  貸：存貨 800
借：銀行存款1000
  貸：營業(yè)收入 1000


購買方：
借：存貨1000
  貸：銀行存款 1000




出售方+購買方：


借：營業(yè)成本800
   銀行存款 1000
存貨 1000
 貸：存貨800
     營業(yè)收入1000
     銀行存款 1000
簡化后：
  借：營業(yè)成本800
      存貨 200
    貸：營業(yè)收入 1000


這就是內(nèi)部交易給交易雙方帶來的影響，從合并主體的角度視該交易并未發(fā)生要予以抵銷，完全不予確認。故而做全部相反的分錄。


抵銷分錄為：
 借：營業(yè)收入 1000
    貸：營業(yè)成本 800
        存貨 200


顯然，抵銷的營業(yè)收入1000萬元是內(nèi)部交易形成的出售方營業(yè)收入，抵銷的營業(yè)成本800萬元是內(nèi)部交易形成的出售方營業(yè)成本，抵銷的存貨200萬元是內(nèi)部交易虛增的購買方存貨賬面價值，也是內(nèi)部交易損益的金額。




如果內(nèi)部交易形成的存貨當期又對外出售給第三方了呢？承接上例，假設出售方將原價800萬元的商品以1000萬元的價格進行銷售，貨款現(xiàn)付。購買方將采購到的商品1000萬元以1500萬元又銷售給了第三方。那么出售方和購買方的會計分錄如下。


出售方：


借：營業(yè)成本800
  貸：存貨 800
借：銀行存款1000
  貸：營業(yè)收入 1000


購買方：
借：存貨1000
  貸：銀行存款 1000


借：銀行存款1500
  貸：營業(yè)收入 1500
借：營業(yè)成本1000
  貸：存貨 1000


出售方+購買方：


借：營業(yè)成本800
   銀行存款 1000
存貨 1000
銀行存款 1500
營業(yè)成本 1000
 貸：存貨800
     營業(yè)收入1000
     銀行存款 1000
     營業(yè)收入 1500
     存貨 1000


簡化后：


  借：營業(yè)成本800+1000
      銀行存款 1500
    貸：營業(yè)收入 1000+1500
        存貨 800


這就是內(nèi)部交易給交易雙方帶來的影響，從合并主體的角度，商品從出售方出售給購買方后當期再賣給外部第三方，視為合并主體當期對外出售了該商品。從合并主體的角度，只確認該商品進入合并主體時的原始成本800萬元，只確認該商品最終賣給外部第三方時的營業(yè)收入1500萬元。所以從合并主體的角度，其會計分錄應該為：
借：營業(yè)成本 800
    銀行存款 1500
   貸：營業(yè)收入 1500
       存貨 800


所以應該在上述“出售方+購買方”的會計分錄基礎上做相應的抵銷分錄。應該抵銷借方營業(yè)成本1000萬元，貸方營業(yè)收入1000萬元。
抵銷分錄為：
借：營業(yè)收入 1000
   貸：營業(yè)成本 1000


這個抵銷的營業(yè)收入1000萬元和營業(yè)成本1000萬元正好是內(nèi)部交易時的交易價款。


如果內(nèi)部交易形成的存貨又對外出售給第三方一部分，還有一部分仍然留在了購買方，這種情況又如何處理合并主體的會計分錄呢？承接上例，假設出售方將原價800萬元的商品以1000萬元的價格進行銷售，貨款現(xiàn)付。購買方將采購到的商品向外部第三方出售了60%，剩余40%未對外出售，銷售部分的毛利率為33.3333%。


在部分對外出售的情形下，可以將出售部分和未出售部分獨立分開來看。對外出售的部分占比60%，未對外出售的部分占比40%。
未對外出售的部分（40%）：
抵銷分錄為：
 借：營業(yè)收入 400（1000*40%）
    貸：營業(yè)成本 320（800*40%）
        存貨 80（200*40%）


對外出售的部分（60%）：
抵銷分錄為：
借：營業(yè)收入 600（1000*60%）
   貸：營業(yè)成本600（ 1000*60%）


將上述兩部分的抵銷分錄相加：


借：營業(yè)收入1000（1000*40%+1000*60%）
  貸：營業(yè)成本 920 （800*40%+1000*60%）
      存貨 80（200*40%）


所以，不管是最終完全對外銷售，或是完全沒有對外銷售，還是對外銷售了一部分，在合并主體看來所需要做的抵銷分錄，抵銷的營業(yè)收入金額均是內(nèi)部交易的價款，抵銷的存貨為未實現(xiàn)對外銷售部分的存貨的增值金額，也是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（如果完全對外銷售視金額為零）。抵銷的營業(yè)成本可以倒擠出來，
實際上抵銷的營業(yè)成本是將未對外銷售部分的存貨成本（原始成本*未對外銷售的比例）與對外實現(xiàn)銷售部分的存貨成本（內(nèi)部交易價款*對外銷售的比例）加總。
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部交易形成的營業(yè)收入）
  貸：營業(yè)成本 （倒擠）
      存貨 （本期內(nèi)部交易損益*本期期末剩余未對外實現(xiàn)的比例）




再拓展一下，假如內(nèi)部交易在當期對外銷售60%，當期剩余40%的部分在第二個會計年度全部實現(xiàn)對外銷售。那么如何連續(xù)編制合并報表抵銷分錄呢？


首先，對于上一期對外銷售60%的部分，按照上面的分析，應編制抵銷分錄，在第二個會計年度，應將損益類項目改成年初未分配利潤：


借：年初未分配利潤（營業(yè)收入1000*60%）
  貸：年初未分配利潤（營業(yè)成本 1000* 60%）
對于上一期未對外銷售40%的部分，應抄寫抵銷分錄，在第二個會計年度，將損益類項目改成年初未分配利潤：
 借：年初未分配利潤80（營業(yè)收入 1000*40%-營業(yè)成本 800*40%）
    貸： 存貨 80（200*40%）
       
在第二個會計年度，對外實現(xiàn)銷售的部分，將對應存貨結轉(zhuǎn)成本時，需要將由于上一期內(nèi)部交易導致本期中虛增的存貨賬面價值與虛增的銷售成本進行反向抵銷。
借：存貨80（內(nèi)部交易損益200*本期銷售比例40%）
   貸：營業(yè)成本80


將兩部分加總后得：


借：年初未分配利潤80（營業(yè)收入 1000*40%-營業(yè)成本 800*40%）
  貸：營業(yè)成本80


假如內(nèi)部交易在當期對外銷售60%，第二個會計年度對外銷售30%，第三個會計年度對外銷售10%。那么如何連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄呢？


第一年的抵銷分錄：
借：營業(yè)收入1000（1000*40%+1000*60%）
  貸：營業(yè)成本 920 （800*40%+1000*60%）
      存貨 80（200*40%）


第二個會計年度對外銷售了30%，還剩余10%。首先將第一年的抵銷分錄抄寫后，將損益類的項目改成年初未分配利潤：


 借：年初未分配利潤80（營業(yè)收入 1000*40%-營業(yè)成本 800*40%）
    貸： 存貨 80（200*40%）


然后將第二個會計年度里對外銷售的部分，因內(nèi)部交易導致當期結轉(zhuǎn)的存貨與成本中虛增的部分進行反向轉(zhuǎn)回：
借：存貨60 （內(nèi)部交易損益200*當期銷售的比例30%）
  貸：營業(yè)成本 60


將該兩部分加總得：
借：年初未分配利潤80（內(nèi)部交易損益200*當期期初剩余未對外銷售的比例10%）
   貸：營業(yè)成本60
       存貨 20（內(nèi)部交易損益200*當期期末剩余未對外銷售的比例10%）


第三個會計年度，將第二年的抵銷分錄抄寫后，將損益類的項目改成年初未分配利潤：


借：年初未分配利潤20
  貸：存貨20


當期對外銷售剩余的10%，因內(nèi)部交易導致當期結轉(zhuǎn)的存貨與成本中虛增的部分進行反向轉(zhuǎn)回：
借：存貨20
 貸：營業(yè)成本 20


將兩部分加總后得：


借：年初未分配利潤20
  貸：營業(yè)成本 20


所以，對于以后年度連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄時，如果沒有再發(fā)生新的內(nèi)部交易時，其抵銷分錄可以總結為：
借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易損益*當期期初剩余未對外銷售的比例）
   貸：營業(yè)成本60 （內(nèi)部交易損益*當期對外銷售的比例）
       存貨（內(nèi)部交易損益*當期期末剩余未對外銷售的比例）




再復雜一點，假如在以后會計年度雙方又發(fā)生了新的內(nèi)部交易時，該如何編制合并報表的抵銷分錄呢？
還是分兩部分來看，一是過往年度發(fā)生的內(nèi)部交易在本年度連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤（往年內(nèi)部交易損益*當期期初剩余未對外銷售的比例）
   貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易損益*當期對外銷售的比例）
       存貨（內(nèi)部交易損益*當期期末剩余未對外銷售的比例）
二是當年新發(fā)生的內(nèi)部交易，編制合并報表的抵銷分錄：
借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部交易形成的營業(yè)收入）
  貸：營業(yè)成本 （倒擠）
      存貨 （本期內(nèi)部交易損益*本期期末剩余未對外銷售的比例）
將兩部分加總后得：
借：年初未分配利潤（往年內(nèi)部交易損益*當期期初剩余未對外銷售的比例）
   營業(yè)收入（本期內(nèi)部交易形成的營業(yè)收入）
  貸：營業(yè)成本（倒擠）
      存貨（過往內(nèi)部交易損益*當期期末剩余未對外銷售的比例+本期內(nèi)部交易損益*本期期末剩余未對外銷售的比例）


綜上，在編制合并報表時要對內(nèi)部交易編制抵銷分錄，抵銷的內(nèi)容是從合并主體的角度來看，抵銷內(nèi)部交易對交易雙方的報表項目所產(chǎn)生的影響。內(nèi)部交易中未對外實現(xiàn)的部分，視為該內(nèi)部交易完全沒有發(fā)生，即對出售方形成的營業(yè)收入和營業(yè)成本，購買方虛增的存貨均進行抵銷。而內(nèi)部交易中對外實現(xiàn)的部分，在對外銷售時所減少的存貨與結轉(zhuǎn)的成本中，因為內(nèi)部交易而虛增的部分也要抵銷。


既然內(nèi)部交易在合并報表編制時要進行全額抵銷，那么我們在編制抵銷分錄之前調(diào)整母公司長期股權投資和子公司凈利潤的調(diào)整分錄中，就不再考慮內(nèi)部交易了。也就是說，子公司的凈利潤中如果包括內(nèi)部交易所形成的內(nèi)部交易損益，在調(diào)整分錄里不與處理。
如果抵銷內(nèi)部交易的抵銷分錄時，實際上該內(nèi)部交易形成的損益是屬于子公司的，本質(zhì)上就是抵銷掉了子公司的凈損益。但是如果計算少數(shù)股東損益時，因為該內(nèi)部交易是子公司與控股股東之間發(fā)生的逆流交易，少數(shù)股東對逆流交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以認可，故而需要將合并報表中的抵銷分錄里抵銷的子公司凈損益予以恢復。
借：少數(shù)股東權益（逆流交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）
  貸：少數(shù)股東損益（逆流交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）
如果逆流交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為負數(shù)，則借貸相反。




合并報表永遠是從合并主體的視角來看待內(nèi)部交易的。如果交易對方是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，交易方有其他子公司需要編制合并報表的，交易雙方發(fā)生的內(nèi)部交易如何處理呢？


首先來看需要編制合并報表的投資方與作為聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的被投資方，其內(nèi)部交易如何確定？因為投資方在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有一定比例的股份，按照權益法，投資方按照持股比例享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈損益。即聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)乘以投資方持股比例的部分視為投資方自己。投資方與被投資方之間發(fā)生交易時，該交易的一部分視投資方在與自己交易，即為內(nèi)部交易。假設投資方持有被聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)20%的股份，那么投資方與被投資方之間發(fā)生交易時，該筆交易的20%即視為投資方與自己進行交易，即為內(nèi)部交易；但是該筆交易的另外80%視為投資方與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的其他股東之間發(fā)生的，不屬于內(nèi)部交易。


在投資方編制合并報表時，需要將內(nèi)部交易對投資方造成的影響進行抵銷。
如果是順流交易，該內(nèi)部交易增加投資方的營業(yè)收入和營業(yè)成本，增加被投資方的存貨。被投資方的存貨增加視為投資方的長期股權投資增加。所以順流交易對投資方造成的影響就是增加投資方的營業(yè)收入，營業(yè)成本和長期股權投資。然而投資方的個別報表上已經(jīng)就內(nèi)部交易調(diào)整了長期股權投資的金額（減少投資收益，減少長期股權投資），需要進行恢復。所以順流交易中未對外實現(xiàn)部分的合并抵銷分錄有兩筆：


抵銷內(nèi)部交易對投資方的影響：
借：營業(yè)收入
  貸：營業(yè)成本
      長期股權投資


恢復個別報表的調(diào)整分錄：
借：長期股權投資
   貸：投資收益
  
將以上兩個加總后得：
借：營業(yè)收入
  貸：營業(yè)成本
      投資收益


假設被投資方將內(nèi)部交易形成的存貨對外銷售了一部分，首先對于沒有對外銷售的這一部分，仍然與上面分析的一樣。


對于實現(xiàn)對外銷售的這一部分，那么該部分內(nèi)部交易對投資方造成的影響是增加了投資方的營業(yè)收入和營業(yè)成本，增加了被投資方銷售商品時結轉(zhuǎn)的營業(yè)成本。被投資方結轉(zhuǎn)的營業(yè)成本增加視為被投資方凈利潤的減少，也減少了投資方的投資收益。但是對外實現(xiàn)銷售的這一部分內(nèi)部交易，投資方的個別報表上不作調(diào)整。所以順流交易中對外實現(xiàn)的部分只有一筆抵銷分錄：
借：營業(yè)收入
  貸：營業(yè)成本
      投資收益
綜上，對于順流交易而言，不論內(nèi)部交易是否對外實現(xiàn)銷售，如果投資方需要編制合并報表的，其合并抵銷分錄均為：
借：營業(yè)收入
   貸：營業(yè)成本
       投資收益
這里營業(yè)收入和營業(yè)成本是對外實現(xiàn)銷售和未對外實現(xiàn)銷售兩部分的總和，即全部內(nèi)部銷售金額乘以持股比例。


如果是逆流交易呢？則該內(nèi)部交易增加投資方的存貨，增加被投資方的凈利潤。被投資方的凈利潤增加視為投資方的投資收益增加。該增加的部分需要進行抵銷。然而投資方的個別報表上對內(nèi)部交易已經(jīng)進行了調(diào)整（減少投資收益，減少長期股權投資），該部分則需要進行恢復。所以對于未實現(xiàn)對外銷售的逆流交易，也是兩筆分錄：
抵銷內(nèi)部交易對投資方的影響：
借：投資收益（被投資方虛增的內(nèi)部交易損益）
  貸：存貨（投資方虛增的存貨賬面價值）


恢復投資方個別報表的調(diào)整分錄：
借：長期股權投資（被投資方虛增的內(nèi)部交易損益）
  貸：投資收益（被投資方虛增的內(nèi)部交易損益）


將以上兩筆分錄加總后得：


借：長期股權投資（被投資方虛增的內(nèi)部交易損益）
  貸：存貨（投資方虛增的存貨賬面價值）


如果逆流交易對外實現(xiàn)了一部分，剩余一部分未對外實現(xiàn)，那么未對外實現(xiàn)的部分與上面的分析一樣。
但是對外實現(xiàn)的逆流交易部分對投資方和被投資方有哪些影響呢？對外實現(xiàn)的逆流交易，是從被投資方銷售給投資方，再從投資銷售給外部第三方，站在投資方的角度看，視為被投資方直接對外銷售。二者的差異如下：
被投資方銷售給投資方：
借：銀行存款內(nèi)部交易價款）
  貸：營業(yè)收入（內(nèi)部交易價款）
借：營業(yè)成本（原始賬面價值）
  貸：存貨（原始賬面價值）
投資方銷售給外部第三方：
借：銀行存款（對外銷售價款）
貸：營業(yè)收入（對外銷售價款）
借：營業(yè)成本（內(nèi)部交易價款）
  貸：存貨（內(nèi)部交易價款）


被投資方銷售給投資方+投資方銷售給外部第三方：
借：銀行存款（內(nèi)部交易價款）
   銀行存款（對外銷售價款）
營業(yè)成本（原始賬面價值）
   營業(yè)成本（內(nèi)部交易價款）
   貸：存貨（原始賬面價值）
營業(yè)收入（內(nèi)部交易價款）
營業(yè)收入（對外銷售價款）
存貨（內(nèi)部交易價款）


而如果是被投資方直接對外部第三方實現(xiàn)銷售：
借：銀行存款（對外銷售價款）
   營業(yè)成本（原始賬面價值）
貸：營業(yè)收入（對外銷售價款）
      存貨（原始賬面價值）


二者的差異為：
借：銀行存款（內(nèi)部交易價款）
   營業(yè)成本（內(nèi)部交易價款）
貸：營業(yè)收入（內(nèi)部交易價款）
存貨（內(nèi)部交易價款）
該差異本質(zhì)上是存貨在投資方與被投資方之間進行了一次平價的轉(zhuǎn)讓，對投資方和被投資方的凈利潤均沒有影響。所以從合并報表的角度，對外實現(xiàn)的逆流交易與被投資方直接對外銷售的效果是一樣的。而且在投資方的個別報表上也不調(diào)整被投資方的凈損益及投資方的投資收益，所以合并報表上也不予處理。故而逆流交易只需要考慮停留在投資方內(nèi)部未對外銷售的部分。


這里再復雜一點，如果未銷售部分在以后會計年度實現(xiàn)了銷售，對于實現(xiàn)銷售的部分，不管是順流交易還是逆流交易，使用權益法在投資方個別報表里計算長期股權投資時都是一樣的處理。就是在內(nèi)部交易發(fā)生當期，將全部未對外實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益予以扣減，以后會計年度里實現(xiàn)了對銷售，以后銷售的當期再加回來。
假設投資方持有聯(lián)營企業(yè)20%的股份。投資方向聯(lián)營企業(yè)出售一批存貨，該存貨的成本為800萬元，出售價格為1000萬元，當期未實現(xiàn)對外銷售。第二個會計年度，聯(lián)營企業(yè)將批存貨對外銷售了60%，出售價格為900萬元。第三個會計年度，聯(lián)營企業(yè)將該批存貨對外出售了30%，出售價格為450萬元。第四個會計年度，聯(lián)營企業(yè)將該批存貨對外出售了剩余的10%，出售價格為150萬元。


在計算投資方個別報表的長期股權投資時，該內(nèi)部交易的調(diào)整分錄為：
第一年：
借：投資收益40
  貸：長期股權投資-損益調(diào)整 40（未對外實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益1000*20%-800*20%）


第二年：
借：長期股權投資-損益調(diào)整24 （對外實現(xiàn)銷售的內(nèi)部交易損益 （1000*20%-800*20%）*60%）
  貸：投資收益 24


第三年：
借：長期股權投資-損益調(diào)整12（對外實現(xiàn)銷售的內(nèi)部交易損益 （1000*20%-800*20%）*30%）
  貸：投資收益 12


第四年：
借：長期股權投資-損益調(diào)整4（對外實現(xiàn)銷售的內(nèi)部交易損益 （1000*20%-800*20%）*10%）
  貸：投資收益 4


可以看到，如果將這四年的會計分錄相加，則完全相抵，也就是說內(nèi)部交易形成的存貨對外全部實現(xiàn)銷售以后，內(nèi)部交易損益在個別報表上的影響也就完全沒有了。


如果是投資方要連續(xù)編制合并報表呢？我們還是一年一年來看。
第一年的內(nèi)部交易形成的存貨全部未對外實現(xiàn)銷售，根據(jù)上面的分析，合并報表的抵銷分錄要分順流交易和逆流交易。
順流交易：
借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易形成的投資方收入）
  貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易確認的投資方成本）
      投資收益（內(nèi)部交易損益）


逆流交易：
借：長期股權投資（被投資方虛增的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）
  貸：存貨（投資方虛增的存貨賬面價值）

















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