快樂每一天 追問

2018-04-18 09:48

老師    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 2014年虧損150萬 2015年虧損40萬 2016年虧損20萬 2017虧損10萬 現(xiàn)在 4月15日預(yù)收房款500萬 企業(yè)所得稅預(yù)征率百分之10 老師 我們該怎么預(yù)交所得稅

王雁鳴老師 解答

2018-04-18 09:54

您好，應(yīng)該按規(guī)定的要求預(yù)交所得稅。請參考以下內(nèi)容，謝謝。 
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條的規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，繳納企業(yè)所得稅。會計上，由于商品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險未轉(zhuǎn)移和成本不能可靠計量等原因，預(yù)售房款不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作“預(yù)收賬款”處理。因此，國稅發(fā)〔2009〕31號文件第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 
  某地產(chǎn)公司2014年5月取得A項目預(yù)售許可證并于當(dāng)月開盤，簽訂商品房預(yù)售合同金額1.2億元，按照合同約定，當(dāng)月收款5500萬元，其余6500萬元于6月20日前全部按揭到賬。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，A項目的計稅毛利率為15%. 
  某地產(chǎn)公司在辦理2014年第2季度企業(yè)所得稅申報時，“預(yù)收賬款”本期貸方發(fā)生額1.2億元應(yīng)當(dāng)按照15%的預(yù)計計稅毛利率，計算預(yù)計毛利額1800萬元，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅450萬元。通常情況下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄： 
  借：遞延所得稅資產(chǎn)    4500000 
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅  4500000 
  在預(yù)售房款符合收入確認(rèn)條件時，計提企業(yè)所得稅： 
  借：所得稅費(fèi)用 4500000 
    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4500000 
  實(shí)際操作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開盤預(yù)售之前，會計上“主營業(yè)務(wù)收入”為0，而期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，因此利潤總額往往會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，也就是虧損。開盤預(yù)售時，一方面預(yù)計毛利額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，另一方面允許彌補(bǔ)以前年度虧損，然后計算實(shí)際利潤額，繳納企業(yè)所得稅。 
  也就是說，如果某地產(chǎn)公司2013年待彌補(bǔ)虧損為500萬元，2014年第1季度會計利潤為-200萬元，第2季度會計利潤為-100萬元，則2014年第2季度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為（1800-500-200-100）×25%=250（萬元）。在這種情況下，上述會計處理就出了問題，會計上反映應(yīng)繳企業(yè)所得稅450萬元，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅250萬元。 
  因此，筆者建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開盤預(yù)售時，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計毛利額計算的應(yīng)納所得稅額借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，將彌補(bǔ)以前年度虧損對應(yīng)的所得稅額貸記“所得稅費(fèi)用”，將其差額即彌補(bǔ)以前年度虧損以后的實(shí)際利潤額對應(yīng)的所得稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”。會計分錄如下： 
  借：遞延所得稅資產(chǎn)     4500000 
    貸：所得稅費(fèi)用    2000000 
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅  2500000 
  在填報2014年第2季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表時，第4行“利潤總額”本期填報-100萬元，累計填報-300萬元；第5行“加：特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”本期和累計均填報1800萬元；第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”本期和累計均填報500萬元；第9行“實(shí)際利潤額”自動生成1000萬元，第11行“應(yīng)納所得稅額”自動生成250萬元。這樣，會計上反映的應(yīng)交企業(yè)所得稅與實(shí)際繳納一致，與季度預(yù)繳所得稅申報表也一致。