你好 借；銷售費用 貸；庫存商品

借庫存商品 應(yīng)交稅費、應(yīng)交增值稅進項， 貸銀行存款， 借銷售費用， 貸庫存商品 應(yīng)交稅費、應(yīng)交增值稅銷項

您好，贈送樣品處理方法如下： 企業(yè)在營銷過程中往往需要免費為客戶贈送樣品，而且絕大部分樣品因種種原因沒有收回，在年終匯算清繳時往往被稅務(wù)機關(guān)定性為捐贈，并進行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。為此，企業(yè)需要補繳稅款，有的補繳稅款金額高達幾十萬元。那么免費贈送樣品是否屬于捐贈，是否一定要進行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增呢？筆者試圖從稅法的角度對免費贈送樣品的涉稅問題進行分析，對目前的納稅調(diào)增提出異議。 　　一、企業(yè)免費贈送樣品的類別 　　根據(jù)營銷目的的不同，企業(yè)免費贈送樣品一般可分為以下三類：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，出于宣傳目的，隨機免費贈送樣品，沒有特定的對象；企業(yè)對有購買意向的客戶贈送樣品，但客戶沒有購買企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)因多種原因沒有向客戶索回樣品，也沒有收取費用；企業(yè)對有購買意向的客戶贈送樣品，客戶最終購買了企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)出于促銷的目的，沒有向客戶索回樣品，也沒有收取費用，形成免費贈送樣品的事實。 　　二、納稅調(diào)增的主要依據(jù) 　　稅務(wù)機關(guān)認為免費贈送樣品需要進行納稅調(diào)增并繳納稅款的主要依據(jù)主要有兩個方面。一是《增值稅暫行條例實施細則》第四條“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，……將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！倍恰端枚惙▽嵤l例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者贈送勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！? 　　三、免費贈送與捐贈辨析 　　日常生活中我們習(xí)慣將免費贈送與捐贈劃上等號。由于稅法沒有對“捐贈”給予明確的司法定義，使得長期以來不少同志斷章取義地認為只要沒有收錢就是捐贈。但根據(jù)《財政部關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》財企[2003]095號捐贈是指將本企業(yè)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人，用于與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的行為。 　　對照企業(yè)贈送樣品的三種不同目的進行分析：第一種情況企業(yè)隨機免費贈送樣品，沒有特定對象，也無附加任何條件，屬于捐贈的范疇；第二種情況企業(yè)對有購買意向的客戶免費贈送樣品，盡管主觀上有所求，希望客戶能夠購買產(chǎn)品，但實際結(jié)果是在客戶沒有購買的情況下仍然免費贈送，故形成沒有任何附加條件，不要求回報的客觀事實，因此也屬于捐贈的范疇；第三種情況企業(yè)在客戶購買產(chǎn)品的前提下免費贈送樣品，不是無附加條件、不求回報的，是一種促銷行為，不屬于捐贈。因此，第三種情況不應(yīng)對其按照公允價值全額做納稅調(diào)增。那么，樣品免費贈送給個人是否需要代繳個人所得稅呢？樣品絕大多數(shù)是贈送給企業(yè)客戶的，但也不排除將樣品免費贈送給個人客戶使用，對此應(yīng)參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）執(zhí)行。 　　財稅[2011]50號第一條規(guī)定企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和贈送服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和贈送服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。 　　財稅[2011]50號第二條規(guī)定企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 　　四、企業(yè)贈送免費樣品的稅務(wù)處理方式 　　盡管財企[2003]095號文件在2003年就頒布了，但這一財政規(guī)定幾乎不被人們所知曉。偶有少數(shù)企業(yè)財務(wù)人員獲悉此文，但在與稅務(wù)人員交涉時往往不被認可，甚至被告知：財政的文件上沒有國家稅務(wù)總局的章，不是聯(lián)合發(fā)文，故企業(yè)可以據(jù)此進行會計處理，但不適用于稅務(wù)。財政的文件真的不適用于稅務(wù)嗎？根據(jù)會計與稅法差異協(xié)調(diào)與處理的一般原則要求，凡稅法有規(guī)定的，按稅法執(zhí)行；凡稅法未做規(guī)定的，按會計執(zhí)行。因此財企[2003]095號文件適用于稅務(wù)。 　　根據(jù)以上分析，筆者認為，對于企業(yè)贈送免費樣品的行為，合理的稅務(wù)處理方式應(yīng)該如下所述。對于第一種情況下隨機免費贈送樣品和第二種情況下對未購買產(chǎn)品的客戶免費贈送樣品應(yīng)按相關(guān)稅法規(guī)定視同銷售，用公允價值進行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增；對于第三種客戶購買產(chǎn)品的情況下免費贈送的樣品在增值稅方面可以參照財企[2003]095號文件精神和國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號文件第三條規(guī)定處理：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”因此，第三種情況下企業(yè)免費贈送樣品可以看作在客戶購買多個產(chǎn)品的情況下贈送樣品的組合銷售。 　　根據(jù)財稅[2011]50號文件對個人所得稅的三種征收與三種不征收的規(guī)定可以得出，如果企業(yè)贈送的樣品直接和銷售或贈送服務(wù)有關(guān)，盡管沒有收費，但并非無償，本質(zhì)上是有償贈送，故可以不繳納個人所得稅；如果企業(yè)贈送的樣品與銷售或贈送服務(wù)沒有直接關(guān)系，則屬于捐贈，需要代扣代繳個人所得稅。

您好，贈送的部分也是視同銷售核算，

你好！借銷售費用 貸庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅