【知識點】：留存收益

一、留存收益概述

留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個部分。

盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。

未分配利潤是企業(yè)實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結存的利潤。

【例題?單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是(　　)。(2011年)

A.資本溢價

B.任意盈余公積

C.未分配利潤

D.法定盈余公積

【答案】A

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項BCD都屬于留存收益，選項A不屬于留存收益。

【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)留存收益的有(　　)。(2015年)

A.按規(guī)定從凈利潤中提取的法定盈余公積

B.累積未分配的利潤

C.按股東大會決議從凈利潤中提取的任意盈余公積

D.發(fā)行股票的溢價收入

【答案】ABC

【解析】選項D計入資本公積——股本溢價。

二、留存收益的賬務處理

(一)利潤分配

1.利潤分配概述

利潤分配是指企業(yè)根據國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。

企業(yè)本年實現的凈利潤(或凈虧損)加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。

可供分配利潤=當年實現的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或年初未彌補虧損)+其他轉入

【例題·單選題】2014年年初某企業(yè)“利潤分配——未分配利潤”科目借方余額20萬元，2014年度該企業(yè)實現凈利潤為160萬元，根據凈利潤的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤的金額為(　　)萬元。(2015年)

A.126

B.124

C.140

D.160

【答案】C

【解析】2014年年末該企業(yè)的可供分配利潤的金額=年初未分配利潤+本年實現的凈利潤+其他轉入=-20+160=140(萬元)。

2.利潤分配的順序

(1)提取法定盈余公積

(2)提取任意盈余公積

(3)向投資者分配利潤

【提示】可供分配利潤與未分配利潤并不一致，注意區(qū)分。

3.設置的科目

留存收益的核算設置“盈余公積”和“利潤分配”科目。

企業(yè)在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。

【提示】利潤分配前四項二級明細科目年末無余額。

年度終了，企業(yè)應將全年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數額;如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。

①結轉凈利潤;

②提取法定盈余公積;

③提取任意盈余公積;

④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤;

⑤將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利”余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

“利潤分配——未分配利潤”科目如出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。

【提示】企業(yè)用當年實現利潤彌補以前年度虧損，不需要單獨進行賬務處理，“利潤分配——未分配利潤”科目借貸方自動抵減即可完成。

盈余公積補虧時，會計分錄如下：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

借：利潤分配——盈余公積補虧

貸：利潤分配——未分配利潤

【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應編制如下會計分錄：

(1)結轉實現凈利潤時：

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 2 000 000

【提示】如企業(yè)當年發(fā)生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現金股利：

借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　 　200 000

——應付現金股利　　　　　　　　 800 000

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

應付股利　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

(3)將“利潤分配”所屬的明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目中。

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 1 000 000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　 200 000

——應付現金股利　　　　　　　　 800 000

【提示】結轉后，如果“未分配利潤”明細科目的余額如果在貸方，表示累計未分配的利潤;如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。

【例題?判斷題】企業(yè)年末資產負債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。(　　)

【答案】×

【解析】資產負債表年末未分配利潤的金額應當等于“利潤分配”科目的余額。

【例題?單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實現的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤為(　　)萬元。

A.300

B.200

C.180

D.260

【答案】A

【解析】可供分配利潤為企業(yè)本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的金額。則甲企業(yè)可供分配利潤=100+200=300(萬元)。

(二)盈余公積

公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(減彌補以前年度虧損)中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據需要提取任意盈余公積。

法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。如果以前年度有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

企業(yè)提取的盈余公積經批準可用于彌補虧損、轉增資本(或股本)、發(fā)放現金股利或利潤等。

【例題?判斷題】企業(yè)在計算確定提取法定盈余公積的基數時，不應包括年初未分配利潤的貸方余額。(　　)(2014年)

【答案】√

【解析】企業(yè)在計算確定提取的法定盈余公積時，是按照本年實現的凈利潤來計算的，不包括年初的未分配利潤的貸方余額。

【例題?單選題】下列各項中，會使所有者權益總額發(fā)生增減變動的是(　　)。

A.支付已宣告的現金股利

B.股東大會宣告派發(fā)現金股利

C.實際發(fā)放股票股利

D.盈余公積補虧

【答案】B

【解析】支付已宣告的現金股利，借記應付股利，貸記銀行存款等，使得資產減少，負債減少，所有者權益不變;股東大會宣告派發(fā)現金股利，借記利潤分配，貸記應付股利，使得負債增加的同時所有者權益減少;實際發(fā)放股票股利，借記利潤分配，貸記股本，盈余公積補虧，借記盈余公積，貸記利潤分配，這兩個選項均為所有者權益內部結構的變動，不影響所有者權益總額。

【例題?單選題】某企業(yè)2013年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2013年度實現利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業(yè)2013年12月31日可供分配利潤為(　　)萬元。

A.600

B.650

C.800

D.1100

【答案】B

【解析】企業(yè)可供分配利潤=當年實現的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉入(即盈余公積補虧)，本題目沒有涉及盈余公積補虧事項，因此該企業(yè)2013年12月31日可供分配利潤=600×(1-25%)+200=650(萬元)。

【知識點】：資本公積

一、資本公積概述

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。

【提示】企業(yè)根據國家有關規(guī)定實行股權激勵的，如果在等待期內取消了授予的權益工具，企業(yè)應在進行權益工具加速行權處理時，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。

【思考】資本公積與實收資本及留存收益的區(qū)別?

二、資本溢價(股本溢價)

1.資本溢價

非股份有限公司接受投資者投入資產的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積—資本溢價”科目核算。

2.股本溢價

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

【例題?單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)生手續(xù)費、傭金等500萬元，該項業(yè)務應計入資本公積的金額為(　　)萬元。(2013年)

A.11 500

B.12 000

C.12 500

D.17 500

【答案】A

【解析】發(fā)行股票：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 18 000

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　12 000

支付手續(xù)費用、傭金等：

借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

三、其他資本公積

其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，如企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。

常見的情況為權益法下的長期股權投資被投資方發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，賬務處理如下：

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積(或做相反分錄)

如果以后將該長期股權投資處置了，那么計入資本公積的部分應該轉入損益中，即計入投資收益中。分錄是：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益(或做相反分錄)

【例題?多選題】下列各項中應記入“資本公積”科目的有(　　)。

A.權益法核算的長期股權投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動

B.可供出售金融資產期末公允價值上升

C.自有資產轉換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，轉換日自有資產的公允價值大于其賬面價值的差額

D.回購股票價格低于其面值的差額

【答案】AD

【解析】選項A，應記入“資本公積——其他資本公積”科目，選項B、C應記入“其他綜合收益”科目;選項D應記入“資本公積——股本溢價”科目。

四、資本公積轉增資本的會計處理

借：資本公積

貸：實收資本(或股本)

【例題?多選題】下列各項中，屬于資本公積來源的有(　　)。(2012年改編)

A.盈余公積轉入

B.股本溢價

C.資本溢價

D.從企業(yè)實現的凈利潤提取

【答案】BC

【解析】盈余公積轉增資本，不轉入資本公積;從企業(yè)實現的凈利潤中提取的應計入盈余公積，不計入資本公積。