根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1、一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2、一般納稅人的賬務(wù)處理

取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為

(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

基本賬務(wù)處理：

借：原材料

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

【提示】

①企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))支付的增值稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。

②對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

③企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

④屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。

【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2016年6月發(fā)生交易或事項(xiàng)如下：

(1)5日，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為120000元，增值稅稅額為20400元，材料尚未到達(dá)，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 　　20400

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140400

(2)10日，收到5日購(gòu)入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本總額為120000元。同日，與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為5000元，增值稅稅額為550元，運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 550

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

(3)15日，購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為180000元，增值稅稅額為30600元，款項(xiàng)尚未支付。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 30600

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210600

(4)20日，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)為200000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，價(jià)款已用銀行存款支付。

借：在途物資　　　　　　　　　　　　174000【200000×87%】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000【200000×13%】

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

(5)25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為20000元，增值稅稅額為3400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　3400

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

(2)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購(gòu)入固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

基本賬務(wù)處理為：

購(gòu)入時(shí)：

借：在建工程、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

貸：銀行存款等

第二年(第13個(gè)月)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】