二、應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容(考點是入賬價值的確定)

應(yīng)收賬款的入賬價值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

【提示】涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價法入賬，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價值。

【例題·單選題】下列各項中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是(　　)。

A.銷售價款

B.增值稅銷項稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)

【答案】C

【解析】我國會計核算采用總價法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。現(xiàn)金折扣，在實際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。

【提示】涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價法入賬，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價值。

【例題?單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為(　　)萬元。

A.1 000

B.1 005

C.1 170

D.1 175

【答案】D

【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1 000+170+5=1 175(萬元)。

(二)基本賬務(wù)處理

1.發(fā)生賒銷時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

銀行存款(代墊款項)

2.實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時：

借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

3.轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

【舉例】2016年12月1日， A公司向B公司賒銷商品100件，每件原價1000元，由于是批量銷售，A公司同意給予B公司20%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅);B公司于12月9日支付了全部款項。作出確認(rèn)收入和收款的相關(guān)會計處理。

【答案】

確認(rèn)收入時：

借：應(yīng)收賬款——B公司　　　　　　　　　　　　93 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　13 600

實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　92 000

財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　93 600

【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項。