第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

(三)宣告分紅或利息到期時

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目。

會計分錄：

借：應收股利(應收利息)

貸：投資收益

(四)收到股利或利息時

借：銀行存款等

貸：應收股利(應收利息)

【例題?單選題】2015年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買日支付價款249萬元，另支付交易費用0.6萬元，2015年12月31日，該股票的公允價值為258萬元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤表“公允價值變動收益”項目本期金額為(　　)萬元。

A.9

B.9.6

C.0.6

D.8.4

【答案】A

【解析】2015年12月10日，購入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為249萬元，所以2015年該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動額=258-249=9(萬元)。

【例題?多選題】下列各項中，關于交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述正確的有(　　)。

A.持有期間發(fā)生的公允價值變動計入公允價值變動損益

B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益

C.取得時支付的價款中包含的應收股利計入初始成本

D.取得時支付的相關交易費用計入投資收益

【答案】ABD

【解析】取得時支付的價款中包含的應收股利計入應收股利，不計入初始成本，選項C錯誤。

(五)交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益;同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。

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會計處理：

借：銀行存款等(售價)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

將上述分錄分解為：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

差額：投資收益

同時：

借或貸：公允價值變動損益

貸或借：投資收益

【提示】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對投資收益及損益的影響：

(1)計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。

(2)計算整個持有期間對當期利潤的影響：交易費用(負數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認的投資收益。

(3)計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值。

(4)計算處置時點對當期利潤的影響=處置時收到的價款-處置時交易性金融資產(chǎn)賬面價值。