【舉例】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%;工程人員應(yīng)計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

【答案】

購入工程物資時：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　 　500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　51 000

——待抵扣進項稅額　　　　　　　　34 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　585 000

工程領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

分配工程人員工資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　100 000

支付工程發(fā)生的其他費用時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000(元)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

(2)出包工程

出包工程是指企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價款結(jié)算的情況，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

固定資產(chǎn)的折舊

1.固定資產(chǎn)折舊概述

(1)固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

(2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

①固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。

②預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

③固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

【提示】每計提一次減值準備，固定資產(chǎn)后續(xù)期間都應(yīng)按最新固定資產(chǎn)賬面價值重新計算折舊。

【例題】甲公司購入一項固定資產(chǎn)，原值100萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值零，采用年限平均法計提折舊。

④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

【提示】

固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊

固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備=固定資產(chǎn)賬面凈值-固定資產(chǎn)減值準備