【固定資產(chǎn)減值】

1.固定資產(chǎn)減值金額的確定

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【舉例】2014年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為1200000元，預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1230000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過70000元的減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下分錄：

【答案】

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　100000

【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額孰高原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1230000=170000(元)，原已計(jì)提70000元，所以當(dāng)期補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備=170000-70000=100000(元)。

【拓展】如果固定資產(chǎn)的可收回金額為145萬(wàn)元應(yīng)如何處理?

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是(　　)。

A.盤盈固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備

C.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資

D.計(jì)提減值準(zhǔn)備

【答案】B

【解析】經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。

【例題?單選題】2017年12月31日，甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為1000000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過80000元的減值準(zhǔn)備，則下列說法中正確的是(　　)。

A.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元

B.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320000元

C.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0元

D.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備220000元

【答案】D

【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額孰高原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1100000=300000(元)，原已計(jì)提80000元，所以當(dāng)期補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備=300000-80000=220000(元)。

【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年第四季度該公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)10月8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為98萬(wàn)元，增值稅稅額為16.66萬(wàn)元，另支付安裝費(fèi)2萬(wàn)元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(2)11月，甲公司對(duì)其一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線的原價(jià)為200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為120萬(wàn)元，改造過程中發(fā)生支出70萬(wàn)元，被替換部件的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。

(3)12月，甲公司某倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)發(fā)生毀損，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)為400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，其殘料估計(jì)價(jià)值為5萬(wàn)元，殘料已辦理入庫(kù)，發(fā)生的清理費(fèi)用2萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失150萬(wàn)元，尚未收到賠款。

(4)12月末，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為1萬(wàn)元，已計(jì)提折舊0.6萬(wàn)元，損失中應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償0.1萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2014年)

1.根據(jù)資料(1)，甲公司購(gòu)入設(shè)備的入賬成本是(　　)萬(wàn)元。

A.116.66

B.98

C.100

D.114.66

【答案】C

【解析】甲公司購(gòu)入設(shè)備的入賬成本=98+2=100(萬(wàn)元)。

2.根據(jù)資料(1)，下列關(guān)于該設(shè)備計(jì)提折舊的表述中正確的是(　　)。

A.2013年10月該設(shè)備不應(yīng)計(jì)提折舊

B.如采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度應(yīng)計(jì)提折舊額為3.2萬(wàn)元

C.如采用雙倍余額遞減法，其年折舊率應(yīng)為40%

D.如采用年數(shù)總和法，其第一年的年折舊率應(yīng)為5/16

【答案】A

【解析】固定資產(chǎn)購(gòu)入并達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的次月開始計(jì)提折舊，即11月開始計(jì)提折舊，所以該設(shè)備2013年10月份不應(yīng)計(jì)提折舊，選項(xiàng)A正確;如果采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度計(jì)提折舊的月份是11、12月，折舊額=(98+2-4)/6/12×2=2.7(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果采用雙倍余額遞減法，年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命×100%=2/6×100%=33.3%，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;如果采用年數(shù)總和法，第一年的年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.根據(jù)資料(2)，更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本是(　　)萬(wàn)元。

A.140

B.260

C.270

D.150

【答案】A

【解析】更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本=(200-120)+70-10=140(萬(wàn)元)。

4.根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，甲公司毀損固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

A.支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

B.確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

C.將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

D.殘料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

【答案】CD

【解析】

確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：固定資產(chǎn)清理　 　　　　　　　　　　　　　　　　　150

以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2

貸：庫(kù)存現(xiàn)金　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

5.根據(jù)資料(4)，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目借方的金額是(　　)萬(wàn)元。

A.0.8

B.0.1

C.0.3

D.1

【答案】C

【解析】短缺筆記本電腦應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的金額=1-0.6-0.1=0.3(萬(wàn)元)。