第四章　收入

第一節(jié)　銷(xiāo)售商品收入

【考點(diǎn)6】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓的處理

【難度】一般

【考頻】較高

1.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣(收入和應(yīng)收款：扣商不扣現(xiàn))

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2×12年3月1日銷(xiāo)售A商品10
000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元(不含增值稅)，每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷(xiāo)售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日發(fā)出，符合銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)條件，購(gòu)貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅。

(1)3月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　 30 600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　120 000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

銷(xiāo)售時(shí)：

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額;現(xiàn)金折扣對(duì)確認(rèn)收入成本沒(méi)有影響;

(2)折扣期后收款：(21-30)收款，則應(yīng)按全額收款。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

(3)折扣期(1-20)內(nèi)收款

題目：3月9日 享受2%現(xiàn)金折扣

(1)假定計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　206 388

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 212 (應(yīng)收賬款金額的2%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

收款時(shí)：現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(2)假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　207 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 600(收入金額的2%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

【單選題】(2015年)2014年9月1日，甲公司賒銷(xiāo)給乙公司一批商品，售價(jià)為10 000元，增值稅為1
700元，約定的現(xiàn)金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，則甲公司實(shí)際收到的金額是(　)元。

A.11 466　　B.11 400　　C.11 500　　D.11 700

【答案】C。

解析：甲公司實(shí)際收到的金額=10 000+1 700-10 000×2%=11 500(元)

【例題.單選題】(2014年)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司賒銷(xiāo)商品一批，商品標(biāo)價(jià)總額為200萬(wàn)元(不含增值稅)。由于成批銷(xiāo)售，乙公司應(yīng)享受10%的商業(yè)折扣，銷(xiāo)售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙公司于3月9日付清貨款，甲公司收到的款項(xiàng)為(　)萬(wàn)元。

A.230　　B.210.6　　C.214　　D.207

【答案】D。

解析：應(yīng)收金額=(200-200×10%)×(1+17%) =210.6

少收金額=(200-200×10%)×2%=207(萬(wàn)元)

確定銷(xiāo)售商品收入的金額時(shí)，不應(yīng)考慮(預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓)，即應(yīng)按總價(jià)確認(rèn)，但應(yīng)是扣除(商業(yè)折扣)后的凈額。

現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷(xiāo)售商品之后，企業(yè)銷(xiāo)售商品后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視買(mǎi)方的付款情況而定，企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)不能確定現(xiàn)金折扣金額。因此，企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照(扣除現(xiàn)金折扣前的金額)確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

2.銷(xiāo)售折讓?zhuān)?/p>

銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

(1)銷(xiāo)售折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn);

趙老師：

要是我已經(jīng)確認(rèn)收入了，再發(fā)生的折讓怎么處理呢?

是沖收入沖成本嗎?

(2)已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆?a target='_blank' style="color: #15C994" href="http://nz1l.cn/baike/caiwu/caiwubaogao/70/">資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【例題】甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70
000元。

貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷(xiāo)售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票(紅字)。

假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　 17 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 70 000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 70 000

(2)發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　(100 000×5%) 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　850

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　5 850

(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　111 150

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　111 150

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