2018年初級會計實務預習考點：后續(xù)計量

后續(xù)計量

交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量, 在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

會計處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

(一)交易性金融資產(chǎn)核算應設置的會計科目

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。

(二)交易性金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用不計人交易性金融資產(chǎn)的初始人賬金額，計人當期損益。

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始人賬金額。

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計人投資收益。

交易費用是指：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

(三)交易性金融資產(chǎn)的持有

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。

在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動應當作為公允價值變動損益，構成當期利潤。

(四)交易性金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計人該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。

【單選題】

2014年1月3日，甲公司以1
100萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息25萬元)購入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費用10萬元，將其確認為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1
000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為(　　)萬元。

A.1000

B.1100

C.1075

D.1110

【答案】C

【解析】取得該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100-25=1075(萬元)。

【單選題】

某企業(yè)購入甲上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項6
130萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

A.6130

B.6004

C.6134

D.008

【答案】B

【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=6 130-126=6 004(萬元)。

【單選題】

2013年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買價格為每股8元，另支付相關交易費用25
000元，6月30日，該股票公允價值為每股10元，當日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應為(　　)萬元。

A.802.5

B.800

C.1000

D.1000.5

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價值等于該日的公允價值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元(10×100)。

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