軟件產(chǎn)品加安裝是混合銷(xiāo)售嗎?

【問(wèn)題】

銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入是否可以享受即征即退?

【答案】

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅,并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策.

關(guān)于混合銷(xiāo)售界定的問(wèn)題

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售.對(duì)于混合銷(xiāo)售,按以下方法確定如何計(jì)稅:

(1)該銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為,這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志.

(2)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定.

若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算,以企業(yè)核算為準(zhǔn).(摘自湖北省國(guó)稅局營(yíng)改增口徑)

財(cái)稅【2016】36號(hào)文有兩處涉及混合銷(xiāo)售:

其一、附件1第四十條(此處針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人)  一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅.

本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi).

其二、附件2第二條第(三)項(xiàng)(此處針對(duì)原增值稅納稅人):一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷(xiāo)售.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅.

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi).

上述兩處規(guī)定文字先后略有不同,但本意相同.筆者自行解讀之,混合銷(xiāo)售行為,要么按照貨物征稅,要么按照服務(wù)征稅,不強(qiáng)制拆分.那么到底是按照貨物征稅還是按照服務(wù)征稅如何抉擇呢?36號(hào)文給出的標(biāo)準(zhǔn)是看納稅人的身份,是不是屬于生產(chǎn)批發(fā)零售貨物的納稅人.這個(gè)具體如何確定又有很多具體的方式和方法.

如果究36號(hào)文字面含義,36號(hào)文對(duì)混合銷(xiāo)售似乎只能是二選一,則似乎強(qiáng)調(diào)不允許拆分,要么都按照要么按照貨物征稅,要么都按照服務(wù)征稅.

36號(hào)文本身對(duì)于混合銷(xiāo)售的似乎過(guò)于簡(jiǎn)略,比如36號(hào)文沒(méi)有強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售貨物的貨物與銷(xiāo)售服務(wù)的服務(wù)之間是否有內(nèi)在聯(lián)系.比如,不少航空公司會(huì)在飛機(jī)上銷(xiāo)售免稅品(貨物),這也屬于既涉及貨物又涉及服務(wù),兩者之間也要按照混合銷(xiāo)售原則處理嗎?航空公司銷(xiāo)售的免稅品都只要按照11%來(lái)申報(bào)增值稅嗎?顯然不是,免稅品和航空運(yùn)輸服務(wù)之間其實(shí)沒(méi)有什么內(nèi)在聯(lián)系,最多就是通過(guò)飛行,提供了一個(gè)與顧客溝通的渠道而已.筆者理解,構(gòu)成混合銷(xiāo)售必須考慮貨物和服務(wù)之間的內(nèi)在聯(lián)系,比如在設(shè)備安裝服務(wù)中,如果由安裝公司供應(yīng)設(shè)備,這些設(shè)備既是被銷(xiāo)售的對(duì)象,也是安裝服務(wù)的標(biāo)的.如果不具備這種內(nèi)在聯(lián)系,其實(shí)不是混合銷(xiāo)售,甚至不能歸屬于一項(xiàng)銷(xiāo)售行為.再比如在酒店客房中迷你吧銷(xiāo)售的餅干、泡面、火腿等小食品是否與住宿服務(wù)一起構(gòu)成混合銷(xiāo)售呢?其實(shí)這些小食品除了在客房這個(gè)特定空間展示外,和住宿服務(wù)本身并無(wú)聯(lián)系,既不構(gòu)成住宿服務(wù)的標(biāo)的,也不屬于住宿服務(wù)過(guò)程必須的消耗品,因此并不構(gòu)成混合銷(xiāo)售.

另外,混合銷(xiāo)售行為涉及的貨物和服務(wù),往往是采用一攬子定價(jià)方式,具備一個(gè)綜合利潤(rùn)率.一般來(lái)說(shuō),很難單獨(dú)區(qū)分貨物和服務(wù)的價(jià)格和利潤(rùn),如果能夠?qū)ω浳锖头?wù)的成本、利潤(rùn)和價(jià)格進(jìn)行區(qū)分,當(dāng)事人甚至可以單獨(dú)選擇其中的貨物或者服務(wù)的交易,這樣的銷(xiāo)售也不屬于混合銷(xiāo)售.

我們理解:構(gòu)成混合銷(xiāo)售的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物,又涉及服務(wù)應(yīng)該符合兩個(gè)特性:(1)所銷(xiāo)售的貨物與所提供的服務(wù)構(gòu)成從屬關(guān)系,貨物與服務(wù)結(jié)合起來(lái)實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)者的商業(yè)效用;(2)所銷(xiāo)售的貨物與所提供的服務(wù)作價(jià)上密不可分.如果不具備這些特征,其實(shí)不是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為,僅僅是銷(xiāo)售貨物和銷(xiāo)售服務(wù)同時(shí)發(fā)生而已.

軟件產(chǎn)品加安裝是混合銷(xiāo)售嗎?上文介紹了這個(gè)是屬于混合銷(xiāo)售的，混合銷(xiāo)售往往就是貨物以及服務(wù)的相加，這個(gè)是計(jì)算一個(gè)綜合的利潤(rùn)率的，對(duì)此大家還有疑問(wèn)的，可以點(diǎn)擊窗口咨詢(xún)?cè)诰€老師答疑！