退休職工保障費用計入盈余公積嗎

答:計入勞動保險費中

離退休人員費用的會計與稅務(wù)處理

公司支付給離退休人員的費用,如何正確進(jìn)行會計與稅務(wù)處理,需要結(jié)合實際情況,分別進(jìn)行處理.

一、退休職工未被企業(yè)返聘的

1、依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》和財企[2009]242號《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》的相關(guān)規(guī)定,公司支付給退休人員的提供的各種形式的報酬和福利,屬于離職后福利,應(yīng)該作為職工福利費核算.

2、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出.企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出.企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出.

3、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》(稅總辦函[2014]652號)第一條規(guī)定:

"一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定,與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出,不得在企業(yè)所得稅前扣除."

依據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)在福利費中列支的退休人員的費用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除.

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號)規(guī)定:

"離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物,不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費.根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物,應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項目繳納個人所得稅."

因此,公司支付給退休人員各種形式的費用,應(yīng)該按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅.

二、退休職工被企業(yè)返聘的

1、依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》的相關(guān)規(guī)定,職工退休后再被企返聘,回企業(yè)任職的,也屬于準(zhǔn)則規(guī)范的職工范疇,企業(yè)支付給相關(guān)人員的報酬,應(yīng)該作為短期薪酬核算.

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)規(guī)定:"退休人員再任職取得的收入,在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按'工資、薪金所得'應(yīng)稅項目繳納個人所得稅".關(guān)于退休在任職的界定,應(yīng)同時符合以下條件:

(1)、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議),存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;

(2)、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入;

(3)、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇;

(4)、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織.

3、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定:"企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除.

前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出."

依上所述,退休職工被企業(yè)返聘再回企業(yè)任職的,與企業(yè)重新建立了雇傭關(guān)系,企業(yè)支付給相關(guān)人員的報酬,作為短期薪酬-工資薪金核算,按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅.在企業(yè)所得稅方面,作為企業(yè)合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除.

辭退員工補(bǔ)償?shù)臅嬏幚?/strong>

職工薪酬的內(nèi)容主要有職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費;住房公積金等八項.因此,解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于職工薪酬的核算范疇.

根據(jù)新《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定,企業(yè)解除職工勞動關(guān)系,按照國家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費,除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當(dāng)期費用以外,應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理:企業(yè)重組中發(fā)生的,依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支出.企業(yè)清算時發(fā)生的,以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償.

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號--職工薪酬》的規(guī)定,企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債,同時計入當(dāng)期損益.即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施.該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量.根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額.擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間.二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議.

會計處理為:

借:管理費用

貸:應(yīng)付職工薪酬

對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利,不管是哪個部門的,借方均應(yīng)當(dāng)計入管理費用,不計入資產(chǎn)成本,這里的思路不再是誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則.貸方是應(yīng)付職工薪酬,從性質(zhì)上說,這里的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)是準(zhǔn)則中所說的預(yù)計負(fù)債,但是會計處理應(yīng)該通過"應(yīng)付職工薪酬".

實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退福利計劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額,該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額,作為未確認(rèn)融資費用,在以后各期實際支付辭退福利款項時,計入財務(wù)費用.

①確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時

借:管理費用

未確認(rèn)融資費用

貸:應(yīng)付職工薪酬--辭退福利

②各期支付辭退福利款項時

借:應(yīng)付職工薪酬--辭退福利

貸:銀行存款

同時:

借:財務(wù)費用

貸:未確認(rèn)融資費用

退休職工保障費用計入盈余公積嗎!離退休人員費用的會計與稅務(wù)處理上文就介紹到這,這個氛圍離退休人員返聘和離退休人員沒有被返聘兩個處理方式,一個是不需要繳納稅費,一個就是準(zhǔn)許企業(yè)在稅前扣除,更多稅務(wù)相關(guān)資訊,敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新!