稅務(wù)四流一致是什么意思

四流是指"合同流""資金流""貨物流(服務(wù)流)""發(fā)票流".根據(jù)《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》規(guī)定,納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款,但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:(一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的.因此收款方應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法規(guī)定及實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容如實向付款方開具發(fā)票.

抵扣增值稅進(jìn)項稅額的涉稅政策分析

(一)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號的分析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的規(guī)定,對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票.

1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的.

基于以上稅收政策規(guī)定,一條的內(nèi)涵是,物流(勞務(wù)流);第二條的內(nèi)涵是,資金流;第三條的內(nèi)涵是,票流.綜合起來,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號的規(guī)定,如果一項銷售行為或勞務(wù)行為同時滿足,銷售方(勞務(wù)提供方)、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體,或者說是,滿足"合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流"等"四流一致"的采購行為(勞務(wù)行為),不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的行為.

(二)國稅發(fā)[1995]192號 一條第(三)項的分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)一條第(三)項規(guī)定:"納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運輸費用,所支付款項的對象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額,否則不予抵扣."該文件特別強(qiáng)調(diào)"所支付款項的對象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致",其含義是:至于誰支付款項并不重要,沒有特別強(qiáng)調(diào)支付款項的單位,必須一定是采購方或勞務(wù)接受方.只要收款方與開具增值稅專用發(fā)票的單位是同一個單位,則獲取增值稅專用發(fā)票的單位就可以申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額,否則就不可以申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額.基于此分析,要抵扣增值稅進(jìn)項稅額,必須滿足以下條件:合同中記載的銷售方(勞務(wù)提供方)--合同流、發(fā)貨單或提貨單上記載的發(fā)貨人--物流、增值稅專用發(fā)票上的記載開票單位--票流、與實際收款單位--資金流,等四流統(tǒng)一,才能抵扣增值稅進(jìn)項稅額.

四流不一致的法理和涉稅風(fēng)險分析

物流與合同流、資金流、票流"四流合一"是增值稅一般納稅人抵扣增值稅進(jìn)項稅額,規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票的重要法律要件.其中如果出現(xiàn)"物流與合同流、資金流、票流"不一致的情況,說明只有合同流、資金流、票流的統(tǒng)一,雖然有資金流和票流的票款一致,但是由于缺乏物流的支持和佐證作用,表面上的合同流很容易涉嫌是假合同或陰陽合同.根據(jù)高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋(法發(fā)[1996]30號)的規(guī)定,沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票,屬于"虛開增值稅專用發(fā)票".

其實,在現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展迅速的今天,出現(xiàn)物流與合同流、資金流、票流不一致的情況是很普遍的現(xiàn)象.也就是說,當(dāng)出現(xiàn)物流與合同流、資金流、票流不一致的情況不一定是沒有真實交易的行為,不一定是虛開發(fā)票的行為.作為稅收征管的稅務(wù)主管部門,不能只看到物流與合同流、資金流、票流不一致的現(xiàn)象,就認(rèn)定為納稅人是虛開增值稅專用發(fā)票的行為,而應(yīng)根據(jù)交易的實際情況,準(zhǔn)確判斷是否是虛開增值稅專用發(fā)票的行為.

因此,在采購實踐中,如果出現(xiàn)了"物流與合同流、資金流、票流"不一致的情況,將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險:很可能被判斷為沒有真實交易行為,涉嫌虛開增值稅發(fā)票.不僅在法律上涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪,而且在稅法上不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額.

四流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧及案例

為了規(guī)避物流與合同流、資金流、票流不一致,從而不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額的稅務(wù)風(fēng)險.小編認(rèn)為應(yīng)該通過以下合同簽訂技巧來解決和規(guī)避稅收風(fēng)險.

一,在采購合同中必須有發(fā)貨人條款.該條款要特別注明發(fā)往采購方(銷售方的客戶)貨物的發(fā)貨人是銷售方(賣方)的長期合作的貨源供應(yīng)商.

第二,在采購合同中必須特別強(qiáng)調(diào)發(fā)貨方不是采購合同中貨物銷售方的主要依據(jù),例如采購合同中貨物銷售方與真正的發(fā)貨方之間的長期采購合作框架協(xié)議書.

案例分析

某企業(yè)采購業(yè)務(wù)中的四流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧分析

(1)案情介紹

甲企業(yè)是生產(chǎn)建筑材料生產(chǎn)廠家,乙企業(yè)是專門從事經(jīng)銷建筑材料的貿(mào)易公司,丙企業(yè)是建筑總承包企業(yè).丙企業(yè)向乙企業(yè)簽訂采購合同,采購建筑材料1000萬元(不含增值稅),并公對公轉(zhuǎn)賬支付11700萬元(含增值稅)給乙企業(yè),乙企業(yè)給丙企業(yè)開具1000萬元(不含增值稅),增值稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了長期采購框架協(xié)議,協(xié)議約定:乙企業(yè)采購甲企業(yè)的貨物存放在甲企業(yè)的倉庫里,今后,乙企業(yè)銷售給客戶(潛在的采購方)的貨物直接由甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)的發(fā)貨指令,直接發(fā)往乙企業(yè)的客戶.同時協(xié)議還約定:甲企業(yè)開17%的增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè),乙企業(yè)直接開17%的增值稅專用發(fā)票給丙企業(yè).請分析丙企業(yè)收到乙企業(yè)開具的1000萬元(不含增值稅),增值稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票,要申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額170萬元,應(yīng)如何簽訂采購合同才沒有稅收風(fēng)險.

(2)涉稅風(fēng)險分析及規(guī)避稅收風(fēng)險的合同簽訂技巧

根據(jù)前面的物流與合同流、資金流、票流不一致的法理和稅收風(fēng)險分析,丙企業(yè)與乙企業(yè)之間的交易行為,有合同流、資金流和票流,但是沒有物流,真正發(fā)貨方是甲企業(yè)而不是乙企業(yè),出現(xiàn)了物流與合同流、資金流、票流不一致的現(xiàn)象.

稅務(wù)四流一致是什么意思大家現(xiàn)在都明白了吧,會計學(xué)堂小編認(rèn)為,"四流一致"的概念如僅限于上述所提出的"合同流、貨物(服務(wù))流、資金流和發(fā)票流一致",其內(nèi)涵尚難以概括全部,不足以應(yīng)對現(xiàn)在的復(fù)雜現(xiàn)狀,我們應(yīng)當(dāng)運用法理和稅理做進(jìn)一步的分析和概括.