跨期發(fā)票如何進(jìn)行會計處理?

答:跨期發(fā)票的形成.企業(yè)真實發(fā)生的費用,如果報銷及時,可以在當(dāng)年據(jù)實扣除;而由于種種原因,企業(yè)總會存在部分當(dāng)年實際發(fā)生的費用支出,不能在關(guān)賬前取得發(fā)票,或雖已取得發(fā)票但來不及在關(guān)賬前報銷的情況.很多企業(yè)將此部分費用支出在次年報銷時計入次年的損益,從而形成了跨期發(fā)票的問題.

以2018年度為例,企業(yè)取得的跨期發(fā)票主要有以下幾種情形:

1)、2018年度列支的成本費用發(fā)票開票日期為2017年度的;

2)、開票日期為2018年度的成本費用發(fā)票在2019年度入賬;

3)、2018年末結(jié)賬前能夠確認(rèn)屬于2019年度的成本費用發(fā)票無法及時取得入賬;

4)、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)開票日期為2019年度的成本費用發(fā)票實質(zhì)上屬于2018年度的成本費用.

2、跨期發(fā)票的稅前扣除方式

如果出現(xiàn)以上跨期取得的發(fā)票,按以下指導(dǎo)進(jìn)行處理:

1)、上述第1、2種情形實質(zhì)上屬于一種情況,原則上2016年度的費用不允許在2018年度列支,做2018年度匯算清繳時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,為避免企業(yè)造成不必要的損失,建議年度結(jié)束前期,財務(wù)人員應(yīng)給各部門發(fā)出通知,盡早報銷當(dāng)年度的費用,不能把2018年度的費用在2019年度報銷;如果實在是業(yè)務(wù)人員在結(jié)賬前無法回公司報銷,費用金額能夠確認(rèn)的要先進(jìn)行申報,財務(wù)可以按照已經(jīng)發(fā)生的金額進(jìn)行計提,在2019年度盡早取得合格票據(jù)入賬,最晚不能晚于2019年5月底匯算清繳結(jié)束前.

2)、如果未能對2018的費用進(jìn)行充分的預(yù)計及計提,結(jié)賬后才發(fā)現(xiàn)還有2018年度費用,應(yīng)對2018年度費用進(jìn)行統(tǒng)計分類,在2019年5月31號前進(jìn)行2018年度匯算清繳申報時對這部分費用進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)減,如果賬務(wù)處理上已經(jīng)計入了2019年度的成本費用,應(yīng)該在2020年度5月底前申報2019年度匯算清繳申報時做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增.

3)、日常的費用列支比如辦公費、差旅費等應(yīng)該按照發(fā)票的開具日期判斷費用的所屬年度,和收入相關(guān)的成本費用應(yīng)該按照配比原則確認(rèn)所屬年度,不能只看發(fā)票的開具日期來判斷成本費用的所屬期.

4)、企業(yè)的工資、資產(chǎn)損失的扣除年度也應(yīng)該按照實際所屬年度扣除,2018年度的工資應(yīng)該在2019年5月底匯算清繳結(jié)束前發(fā)放完畢才能稅前扣除,否則應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)增處理.

跨期發(fā)票的政策依據(jù)是什么?

如果未按照規(guī)定在匯算清繳結(jié)束前取得合格的扣除憑證,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,待取得合格票據(jù)后,按照費用的所屬期調(diào)整所屬年度的所得額.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定如下:

企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認(rèn)期限不得超過5年.企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅.虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理.

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