【問(wèn)題】

研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)支出的區(qū)別

【答案】

企業(yè)在研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的支出分為研究階段和開發(fā)階段。
對(duì)研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對(duì)待:對(duì)于研究階段產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理;對(duì)于開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用,在符合相關(guān)條件的情況下,允許資本化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)核算新增加“研發(fā)支出”一級(jí)科目,
用法如下:

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理

(一)企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目(費(fèi)用化支出)，滿足資本化條件的，借記本科目(資本化支出)，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

(二)企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目(資本化支出)，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述(一)規(guī)定進(jìn)行處理。

(三)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(資本化支出)。
期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(費(fèi)用化支出)。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

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研發(fā)投入與研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用、開發(fā)支出的區(qū)別

科研工作者、科技管理者以及負(fù)責(zé)研發(fā)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在科技項(xiàng)目申報(bào)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等工作中經(jīng)常碰上研發(fā)投入、研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用和開發(fā)支出等概念。這些概念在實(shí)際工作中經(jīng)常混淆，給研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)審計(jì)帶來(lái)不便。作者根據(jù)現(xiàn)有的科技法規(guī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從科研與財(cái)務(wù)的視角分析其不同點(diǎn)。

1、研發(fā)投入

研發(fā)投入是指某一科研項(xiàng)目在研究階段和開發(fā)階段的經(jīng)費(fèi)投入。包括設(shè)備費(fèi)(含儀器設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、儀器設(shè)備試制費(fèi)、儀器設(shè)備租賃費(fèi)以及現(xiàn)有儀器設(shè)備的升級(jí)和改造費(fèi))、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、管理費(fèi)和其他開支。

2、研發(fā)支出

研發(fā)支出分內(nèi)部研發(fā)支出和外部研發(fā)投入。內(nèi)部研發(fā)支出按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))第二章第7-9條的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足五項(xiàng)資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)研發(fā)支出做出了費(fèi)用化處理和資本化處理。

外部研發(fā)投入是指委托境內(nèi)或境外的研究機(jī)構(gòu)、高等院校或其他事業(yè)單位進(jìn)行研發(fā)的經(jīng)費(fèi)投入。包括委托研發(fā)和合作研發(fā)中支付給外部單位的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)按80%計(jì)入研發(fā)支出總額。委托境外的外部機(jī)構(gòu)投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)不計(jì)入研發(fā)支出總額。

內(nèi)部研發(fā)支出，包含人員人工、直接投入、折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、其他科目。

3、研發(fā)費(fèi)用

是指費(fèi)用化的研發(fā)支出。包括研究階段的支出和無(wú)法滿足資本化的開發(fā)階段的支出。在會(huì)計(jì)處理上，采用期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用科目。

4、開發(fā)支出

是指符合資本化條件的開發(fā)階段的支出，在會(huì)計(jì)處理上，未達(dá)到預(yù)定用途時(shí)開發(fā)支出科目有余額，達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，一次性結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)科目。

上述中，研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用和開發(fā)支出均屬于財(cái)務(wù)支出內(nèi)容。而研發(fā)投入屬于投入范疇。研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用、開發(fā)支出與研發(fā)投入的區(qū)別關(guān)鍵在于研發(fā)投入的儀器設(shè)備費(fèi)，而研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用和開發(fā)支出不存在儀器設(shè)備費(fèi)，它必須將研發(fā)投入中的儀器設(shè)備費(fèi)以折舊形式分?jǐn)偟窖邪l(fā)項(xiàng)目。另外，有的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)投入可能涉及購(gòu)入部分技術(shù)(即無(wú)形資產(chǎn))，而在核算該研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出時(shí)，購(gòu)入技術(shù)(即無(wú)形資產(chǎn))是以攤銷形式計(jì)入。因此，基于前述的區(qū)別，對(duì)于要添置研發(fā)儀器設(shè)備和購(gòu)入與研發(fā)有關(guān)的技術(shù)的研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)投入必然大于研發(fā)支出。