未取得憑證支出的情況下怎么做賬？

案例：我是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司的財務(wù)人員，2005年度匯算清繳前公司因與一些單位存在債權(quán)、債務(wù)，一些真實發(fā)生的費用未按時取得發(fā)票，后來陸續(xù)取得了歸屬于2005年度的相關(guān)發(fā)票。我認(rèn)為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這些費用應(yīng)該在2005年度稅前扣除，但稅務(wù)人員不認(rèn)可。請問：1.稅務(wù)干部的做法是否符合規(guī)定？未取得憑證的支出到底如何進(jìn)行會計和稅務(wù)處理？2.我公司開業(yè)不久，在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費（均取得了有關(guān)合法憑證），由于本年無銷售收入，能否在稅前扣除？

專家把脈：1.稅務(wù)干部不認(rèn)可是有法律依據(jù)的。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，這就意味著無憑證不能稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2005〕50號）又對上述原則進(jìn)行了補(bǔ)充：不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

在稅務(wù)處理上，當(dāng)然是盡量在當(dāng)年取得合法憑證。如果是支付給個人的費用，可以要求個人到地稅部門代開發(fā)票；如果是支付給單位的費用，單位不能開具合法憑證，這項費用既不能作為當(dāng)前費用，也不能作為收到憑證年度的費用在收到年度稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的據(jù)實扣除原則，以后年度扣除只能是以后年度實際發(fā)生的費用，但可在收到合法憑證的年度時作以前所得稅的調(diào)整。

在會計處理上，先將這項無憑證支出的費用記入“遞延費用”或“遞延收益”，如果當(dāng)年收到憑證，直接轉(zhuǎn)為有關(guān)費用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調(diào)整”；如果不能取得憑證，則記入“營業(yè)外支出”。

如：A公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付時未取得合法發(fā)票。支付時，

借：遞延費用（遞延收益）10000

貸：銀行存款　10000

2006年結(jié)賬前取得合法的發(fā)票時，

借：低值易耗品　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

攤銷時，

借：有關(guān)費用科目　10000

貸：低值易耗品　10000

2006年結(jié)賬后取得合法的發(fā)票時，

借：以前年度損益調(diào)整　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　3300

利潤分配——未分配利潤　6700

貸：以前年度損益調(diào)整　10000

2006年結(jié)賬前確認(rèn)無法取得發(fā)票時，

借：營業(yè)外支出　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。

2006年結(jié)賬后確認(rèn)無法取得發(fā)票時，

借：利潤分配——未分配利潤　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。你公司的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費可以在以后有收入的年度按規(guī)定比例在稅前扣除，但超過3年時發(fā)生的上述費用就不能扣除。因此，你公司一旦在3年內(nèi)有房地產(chǎn)收入，應(yīng)先考慮結(jié)轉(zhuǎn)以前年度發(fā)生的上述三項費用?？荚嚧鬄槟慵佑?/p>

在會計處理上，可以將這項費用在發(fā)生時記入“遞延稅款”，同時在會計報表附注中反映，再視情況在以后年度從“遞延稅款”轉(zhuǎn)出。

如，B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2006年開始從事房地產(chǎn)開發(fā)，當(dāng)年2月發(fā)生廣告費支出5萬元，取得了合法的抵扣憑證。預(yù)計本年無房產(chǎn)開發(fā)收入。發(fā)生廣告費支出時，

借：遞延稅款　16500

營業(yè)費用　33500

貸：銀行存款　50000

同時在會計報表附注中反映。

2007年、2008年、2009年3年中有房產(chǎn)收入時，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　16500

貸：遞延稅款　16500

如果2009年才取得房產(chǎn)收入時，

借：利潤分配——未分配利潤　16500

貸：遞延稅款　16500

哪些情況即使取得了合法憑證,也不得在稅前扣除？

一般而言，納稅人只要提供真實、合法、有效憑據(jù)，方可在稅前扣除。但是，并不是只要取得發(fā)票就可以稅前扣除，還要注意相關(guān)特殊的稅收規(guī)定。因此，對于稅法有特殊規(guī)定的，即使取得合法有效憑證，也要按照稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。也就是說，支付成本費用事項，即使取得合法憑證稅前扣除也不可任性。小編依據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策法規(guī)，總結(jié)歸納出十七種支付事項，即使取得了合法憑證，也不得在稅前扣除，提供給納稅人在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時參考和借鑒。

一、公益性捐贈超出限定范圍的憑據(jù)

近幾年，國家出臺了一系列新的鼓勵捐贈稅前扣除的優(yōu)惠政策，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)的特殊情況下公益性捐贈，在繳納企業(yè)所得稅時，可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。同時，稅收政策還規(guī)定了十種情形的企業(yè)公益性捐贈，不允許稅前扣除。包括：超過年度利潤總額12%限額的，未取得法定扣除憑據(jù)的，直接捐贈給個人或單位的，不在捐贈支出名單內(nèi)或不屬于名單所屬年度的，公益性捐贈逾期支出的，納稅申報證明材料不全的，各種贊助性支出的，企業(yè)虧損公益性捐贈的，非公益性捐贈的，核定征收企業(yè)捐贈支出的。

二、非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金憑證

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)明確，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉(zhuǎn)帳形式支付，即使業(yè)務(wù)真實，并取得中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)票，也不能夠在稅前扣除。所以，要求必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，只有符合這些規(guī)定才能扣除。

三、境外發(fā)票有異議不能提供境外公證證明

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務(wù)稽查時，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，一律不得稅前扣除。

四、發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費及傭金憑證

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券，支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金，不得在稅前扣除。

五、外企為境內(nèi)員工支付的境外保險憑證

《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕101號)規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照有關(guān)國家社會保險制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎勵制度，直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員(含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員)支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身保險費和境外社會保險費，如向境外社會保險機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險機(jī)構(gòu)支付的失業(yè)保險費、退休金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫(yī)療保險費等，不得在企業(yè)所得稅前扣除;但該境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

六、發(fā)放工資薪金沒有代扣代繳個人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，工資薪金發(fā)放表不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

七、商業(yè)保險費用支出憑證

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險費，準(zhǔn)予稅前扣除。即企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險所發(fā)生的保險費支出，僅限于以上列舉的兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除。商業(yè)保險費不得稅前扣除。

八、超過扣除范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的各項費用憑證

企業(yè)所得稅允許扣除的具體項目，要按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的憑據(jù)支出，一律不得稅前扣除。稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額)，實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的部分不得稅前扣除。超過扣除范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的費用類別包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出、手續(xù)費、傭金支出、五險一金、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險等。例如，業(yè)務(wù)招待費憑證超過當(dāng)年銷售收入的5‰不得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此，稅法規(guī)定扣除有限額的，此時不能按合法有效憑證金額進(jìn)行扣除，而應(yīng)該按稅法規(guī)定來扣除。

九、工資薪金總額超過限定數(shù)額

納稅人支付給本單位員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。納稅人應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、納稅人與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊等證明材料，作為備查資料。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條的規(guī)定，國有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接受外部勞務(wù)派遣用工費用中已確認(rèn)的工資薪金支出，應(yīng)計入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

十、不能提供會議費證明材料的會議費發(fā)票

納稅人發(fā)生的會議費，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

十一、未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失憑證

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

十二、行政罰款、司法罰金及沒收財物的損失憑證

《企業(yè)所得稅法》第十條明確，支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金和被行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)沒收財物的損失不得稅前扣除;但因為違背經(jīng)濟(jì)合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以據(jù)實扣除。

十三、企業(yè)管理費列支個人所得稅的完稅憑證

《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

十四、煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費憑證

《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》財稅〔2012〕48號第三條明確，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》稅總辦函〔2014〕652號第五條，針對煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的準(zhǔn)確歸集和稅前扣除問題，明確依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕72號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)的規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十五、旅行社開具的不能提供證明其真實性的發(fā)票

很多企業(yè)出國考察，需要旅行社提供發(fā)票。如納稅人發(fā)生出國考察支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。否則，不得在稅前扣除。

十六、與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出憑證

與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，主要包括：代扣代繳個人所得稅，委托加工代墊運費，應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出，給退休職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、股東將公款用于消費性的支出。個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出、股東將公款用于財產(chǎn)性的支出。企業(yè)出資購買房屋、汽車、電腦、股票、基金及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的、單位為職工提供免費旅游的支出，娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

十七、向境外關(guān)聯(lián)方支付費用取得的四類憑證

《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第16號第四條，明確規(guī)定企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的四類情形，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

(一)企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

(二)企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

1.與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險或者經(jīng)營無關(guān)的勞務(wù)活動;

2.關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動;

3.關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施的勞務(wù)活動;

4.企業(yè)雖由于附屬于某個集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務(wù)活動;

5.已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動;

6.其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動。

(三)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

(四)企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

未取得憑證支出的情況下怎么做賬？上文小編介紹了根據(jù)不同的情況又不同的做賬方法，無憑證支出的費用記入“遞延費用”或“遞延收益”，如果當(dāng)年收到憑證，直接轉(zhuǎn)為有關(guān)費用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調(diào)整”；如果不能取得憑證，則記入“營業(yè)外支出”更多峴港財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！