通訊費(fèi)可以稅前扣除嗎？通訊費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

一、會計(jì)處理

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號)第二條規(guī)定:"企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理,但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購建住房."

按照財(cái)企〔2009〕242號文件規(guī)定,企業(yè)為職工發(fā)放通訊費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不納入職工福利費(fèi);報(bào)銷通訊費(fèi)的,作為職工福利費(fèi)管理.

二、稅務(wù)處理

(一)發(fā)放通訊費(fèi)

1.隨同工資一并發(fā)放的通訊費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條第二款規(guī)定:"工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出."《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號,以下簡稱"34號公告")第一條第一款規(guī)定:"列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除."企業(yè)將通訊費(fèi)隨同工資一并發(fā)放,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,據(jù)實(shí)稅前扣除.

2.單獨(dú)發(fā)放的通訊費(fèi)

(1)發(fā)放貨幣通訊費(fèi)

有的企業(yè)通訊費(fèi)不隨同工資一并發(fā)放,而是單獨(dú)發(fā)放.34號公告第一條第二款規(guī)定:"不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除."

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規(guī)定:"《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:……(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等."

這里有四種處理方式:

一是不得稅前扣除.國稅函〔2009〕3號文件職工福利費(fèi)的列舉中不包括"通訊費(fèi)",嚴(yán)格來講,下級稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)對總局文件作擴(kuò)大性解釋,因此,企業(yè)單獨(dú)發(fā)放的通訊費(fèi)不能稅前扣除.

二是據(jù)實(shí)稅前扣除.國稅函〔2009〕3號文件職工福利費(fèi)的列舉中不包括"通訊費(fèi)",因此通訊費(fèi)不屬于職工福利費(fèi),但由于其與企業(yè)取得收入有關(guān),可以據(jù)實(shí)扣除.

三是作為工資薪金支出稅前扣除.目前來看,各地的政策都是在34號公告發(fā)布之前制定的,都只規(guī)定了"發(fā)放"或"支付",并未區(qū)分是否必須隨同工資.如《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問題解>的通知》(冀國稅函〔2013〕161號)第十四條規(guī)定:"……企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的通訊補(bǔ)貼,應(yīng)計(jì)入職工工資薪金."如果地方政策規(guī)定發(fā)放或支付的通訊費(fèi)作為工資薪金,在34號公告生效后,沒有隨同工資一并發(fā)放的通訊費(fèi)還能否作為工資薪金?筆者認(rèn)為可以,因?yàn)檫@些地方政策否定了通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi),自然就不屬于34號公告所稱的"福利性補(bǔ)貼",也就不適用34號公告.只有符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條和國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定,才可以作為工資薪金支出.

四是作為職工福利費(fèi)限額扣除.如《寧波市地方稅務(wù)局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函》(甬地稅一函〔2010〕20號)第四條規(guī)定:"按照國稅函〔2009〕3號等文件的精神,結(jié)合以往規(guī)定,自2011年度起,對企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支.2010年度和以前年度企業(yè)已按原規(guī)定發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼如已作為期間費(fèi)用在稅前扣除的,不再追溯調(diào)整."如果地方政策規(guī)定發(fā)放或支付的通訊費(fèi)作為職工福利費(fèi),那么,沒有隨同工資一并發(fā)放的通訊費(fèi)現(xiàn)在仍然作為職工福利費(fèi),在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除.需要注意的是,由于這些地方政策對國稅函〔2009〕3號文件作出了擴(kuò)大性解釋,承認(rèn)通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi),也就屬于34號公告所稱的"福利性補(bǔ)貼",也就適用34號公告,如此一來,原來隨同工資一并發(fā)放的通訊費(fèi)作為職工福利費(fèi),現(xiàn)在應(yīng)按照34號公告作為工資薪金支出.

(2)發(fā)放充值卡

也有的企業(yè)會每月為職工發(fā)放一定金額的充值卡.如《北京市國家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》規(guī)定:"企業(yè)統(tǒng)一購買的手機(jī)話費(fèi)充值卡,如不是為本企業(yè)手機(jī)充值,而是給員工手機(jī)充值則不得從稅前扣除."

(二)報(bào)銷通訊費(fèi)

企業(yè)為職工報(bào)銷手機(jī)通訊費(fèi),各地規(guī)定不一,筆者梳理了一下,也有四種處理方式.

一是不得稅前扣除.如《北京市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》規(guī)定:"按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定,個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)未列入職工福利費(fèi)的范圍,因此其不能計(jì)入企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出從稅前扣除.個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi),其通訊工具的所有者為個(gè)人,發(fā)生的通訊費(fèi)無法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營,不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān),因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出,不予從稅前扣除."這個(gè)政策至今有效.

二是據(jù)實(shí)稅前扣除.如《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(2014年第4號)第二十五條規(guī)定:"企業(yè)在依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工(已簽訂《勞動合同》)報(bào)銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的辦公通訊費(fèi)用,準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除."

三是作為工資薪金支出稅前扣除.如《陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于職工通訊費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》(陜國稅函〔2014〕47號,注:該文件在百度中搜索不到)規(guī)定:"企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)據(jù)實(shí)向職工報(bào)銷的通訊費(fèi),屬于職工個(gè)人的貨幣收入,應(yīng)作為職工工資薪金收入按有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除."如上所述,這并沒有違反34號公告.

四是作為職工福利費(fèi)限額扣除.如《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問題解>的通知》(冀國稅函〔2013〕161號)第十四條規(guī)定:"根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號)規(guī)定,企業(yè)為職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi),應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi);企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的通訊補(bǔ)貼,應(yīng)計(jì)入職工工資薪金."看到?jīng)]有,即使在同一省,國、地稅對于報(bào)銷通訊費(fèi)的規(guī)定也是不一致的.

綜上所述，通訊費(fèi)可以稅前扣除嗎？通訊費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，兩種方式企業(yè)所得稅處理是不一致的，各地政策規(guī)定不一，企業(yè)必須要注意。