【一般納稅人注銷時(shí)庫(kù)存商品需要補(bǔ)稅嗎?】

答：根據(jù)《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人辦理注銷時(shí)，庫(kù)存未實(shí)現(xiàn)銷售不需要補(bǔ)繳增值稅。

【一般納稅人在企業(yè)注銷時(shí)的存貨處理方法】

一般納稅人企業(yè)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記時(shí)，如果企業(yè)銷項(xiàng)稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金，并且按注銷企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應(yīng)按存貨的適用稅率計(jì)算補(bǔ)交已抵扣的稅款，因?yàn)榇尕浽诋?dāng)初購(gòu)進(jìn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅金已作了抵扣，減少了當(dāng)期應(yīng)交稅金，既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以要對(duì)先期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)依法注銷同時(shí)取消增值稅一般納稅人資格，說(shuō)明企業(yè)將不再存續(xù)，此時(shí)清算應(yīng)注意，企業(yè)對(duì)所有的資產(chǎn)包括存貨是如何處理的，如果分配給股東或投資者，則應(yīng)視同銷售;如果無(wú)償贈(zèng)送他人，則應(yīng)視同銷售;如果已沒(méi)有使用價(jià)值而廢棄或盤虧，應(yīng)作非正常損失，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳稅金。

【案例】一般納稅人注銷時(shí)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理

鐘稅官：

我公司為家具生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，由于經(jīng)營(yíng)不善，公司股東會(huì)決定將公司進(jìn)行注銷。公司有價(jià)值150多萬(wàn)元的庫(kù)存家具尚未銷售，但增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有留抵稅額。請(qǐng)問(wèn)我公司在注銷時(shí)，這些庫(kù)存家具對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要作轉(zhuǎn)出處理?

王會(huì)計(jì)：

《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))第六條規(guī)定：“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”
根據(jù)以上規(guī)定，一般納稅人企業(yè)辦理注銷時(shí)，期末存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣的，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，如果還有未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不予退稅。因此，你公司在注銷時(shí)，庫(kù)存產(chǎn)品不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

【一般納稅人注銷時(shí)，存貨或留抵稅額如何處理?】

一、庫(kù)存有商品處理辦法

1.賬面庫(kù)存與實(shí)物庫(kù)存不符時(shí)，首先進(jìn)行庫(kù)存商品盤點(diǎn)。如果賬面庫(kù)存大于實(shí)際庫(kù)存，說(shuō)明有商品銷售不記賬，將賬面庫(kù)存金額大于實(shí)物庫(kù)存的差額計(jì)算補(bǔ)交增值稅;如果賬面庫(kù)存小于實(shí)際庫(kù)存，說(shuō)明有購(gòu)進(jìn)貨物不記賬，應(yīng)將貨物退還給銷貨方。

2.賬面庫(kù)存與實(shí)物庫(kù)存相符時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))第六條規(guī)定，一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予退稅。也就是說(shuō)，當(dāng)賬面庫(kù)存與實(shí)物庫(kù)存相符時(shí)不補(bǔ)交增值稅，因?yàn)?，“?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目貸方反映“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等內(nèi)容，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理就是不補(bǔ)交增值稅。

二、庫(kù)存無(wú)商品但有留抵稅額處理辦法

1.期末留抵稅額是由于本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期銷項(xiàng)稅額形成的。如果沒(méi)有庫(kù)存，期末仍然有留抵稅額，原因有二：其一，售價(jià)低于成本銷售，其二，銷售商品不計(jì)收入，但銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。

2.處理辦法。如果是因管理不善造成售價(jià)低于成本銷售，存貨可以作為資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)，在營(yíng)業(yè)外支出列支，留抵稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;

如果是市場(chǎng)原因造成售價(jià)低于成本銷售，根據(jù)財(cái)稅〔2005〕165號(hào)文件規(guī)定，留抵稅額不予退稅。如果屬于銷售商品不計(jì)收入，但銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做無(wú)票收入處理，補(bǔ)交增值稅，屬于逃稅的按征管法規(guī)定處罰。

【小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)的存貨處理方法】

按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到180萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到100萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。

在劃轉(zhuǎn)時(shí)，如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的，由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額到稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)窗口開具增值稅專用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。