【問(wèn)題】

建造施工業(yè)特殊業(yè)務(wù)的處理案例分析

【答案】

【案例1】A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)(適用一般計(jì)稅方法)，2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬(wàn)元，支付分包款1555萬(wàn)元(取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，該建筑公司應(yīng)如何預(yù)繳稅款?

分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

1、
項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)(-1000萬(wàn)元)，因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

2、項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(1665-555)÷(1+11%)×2%=20(萬(wàn)元)

【案例2】A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)(適用一般計(jì)稅方法)，2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬(wàn)元，支付分包款1555萬(wàn)元(取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，該建筑公司應(yīng)如何預(yù)繳稅款?如果公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

1.
項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)(-1000萬(wàn)元)，因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

2. 項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(1665-555)÷(1+3%)×3%=32.33(萬(wàn)元)

【案例3】A省某建筑公司(增值稅一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省建筑服務(wù)(均為非簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)，當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入(含稅)1665萬(wàn)元和2997萬(wàn)元，分別支付分包款555萬(wàn)元(取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬(wàn)元)和777萬(wàn)元(取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬(wàn)元)，支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬(wàn)元(取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬(wàn)元)，購(gòu)入建筑材料花費(fèi)1170萬(wàn)元(取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元)。該建筑公司在9月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅?

分析：該建筑公司在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

1、 就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(1665-555)÷(1+11%)×2%=20(萬(wàn)元)

2、 就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(2997-777)÷(1+11%)×2%=40(萬(wàn)元)

3、分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=(1665+2997)÷(1+11%)×11%-55-77-11-170=149(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=149-20-40=89(萬(wàn)元)

【案例4】承接上例，如果公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

分析：該建筑公司在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

1、 就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(1665-555)÷(1+3%)×3%=32.33(萬(wàn)元)

2、就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(2997-777)÷(1+3%)×3%=64.66(萬(wàn)元)

3、分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=(1665+2997-555-777)÷(1+3%)×3%=96.99(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=96.99-32.33-64.66=0(萬(wàn)元)

可以看出，如果納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)。