金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除方法

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定,現就金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策公告如下:

一、金融企業(yè)根據《貸款風險分類指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號),對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后,按照以下比例計提的貸款損失準備金,準予在計算應納稅所得額時扣除:

(一)關注類貸款,計提比例為2%;

(二)次級類貸款,計提比例為25%;

(三)可疑類貸款,計提比例為50%;

(四)損失類貸款,計提比例為100%.

二、本公告所稱涉農貸款,是指《涉農貸款專項統(tǒng)計制度》(銀發(fā)〔2007〕246號)統(tǒng)計的以下貸款:

(一)農戶貸款;

(二)農村企業(yè)及各類組織貸款.

本條所稱農戶貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放給農戶的所有貸款.農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準.農戶,是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內的住戶,還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工和農村個體工商戶.位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農戶.農戶以戶為統(tǒng)計單位,既可以從事農業(yè)生產經營,也可以從事非農業(yè)生產經營.

本條所稱農村企業(yè)及各類組織貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款.農村區(qū)域,是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域.

三、本公告所稱中小企業(yè)貸款,是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款.

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失,應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除.

五、本公告自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日.

金融企業(yè)貸款損失稅前扣除

答:根據《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]99號)規(guī)定:

"一、金融企業(yè)根據《貸款風險分類指導原則》(銀發(fā)[2001]416號),對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后,按照以下比例計提的貸款損失專項準備金,準予在計算應納稅所得額時扣除:

(一)關注類貸款,計提比例為2%;

(二)次級類貸款,計提比例為25%;

(三)可疑類貸款,計提比例為50%;

(四)損失類貸款,計提比例為100%."

根據財政部、國家稅務總局《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]64號)規(guī)定:

"二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下:

準予當年稅前扣除的貸款損失準備=本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額"

這里的計提比例是1%,是針對金融企業(yè)的一般貸款和風險資產計提的損失準備,而針對涉農貸款和中小企業(yè)貸款,考慮其風險程度,給予了更大的計提比例,以上規(guī)定與一般貸款比例1%不沖突.

金融企業(yè)貸款損失稅前扣除應注意哪些問題?

一、保留催收證據

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定:"單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的,應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一,并由經辦人和負責人共同簽章確認),計算確認損失進行稅前扣除".因此對于300萬元以下的貸款,銀行應在訴訟時效內及時追索,追索方式只要提供司法追索、電話追索、信件追索或上門追索其中之一的證據證明,并由經辦人和負責人共同簽章確認,產生的貸款損失可以進行稅前扣除.

二、司法追索

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定:"單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的,應依據有關原始追索記錄(應當包括司法追索記錄,并由經辦人和負責人共同簽章確認),計算確認損失進行稅前扣除".司法追索是指,國家司法機關及其司法人員,根據申請人申請,依據法定職權和程序向債務主體追索債務的行為."司法機關"是指法院和檢察院,公安機關不屬于司法機關,為行政機關.筆者認為司法追索一般應為法院追索,包括但不限于經過法院判決的判決書、調解書,以及未經(不需經過)法院判決的支付令、實現擔保物權,甚至法院查封、扣押、凍結等,這些都屬于申請人通過司法途徑追索債權的方式.

三、資產損失確定證據

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定:"單戶貸款余額超過1000萬元的,仍按《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)有關規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除".根據《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第三章關于"資產損失確認證據"的規(guī)定,明確資產損失確認證據為具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據,其中外部證據是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件,如法院生效判決或裁定、工商部門的注銷或吊銷證據等;內部證據是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè),對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明,如有關會計核算資料和原始憑證、資產盤點表等.

本文詳細介紹了金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除方法,金融企業(yè)貸款損失稅前扣除標準是怎樣的,也介紹了金融企業(yè)貸款損失稅前扣除應注意哪些問題.作為一名金融企業(yè)的財務會計,一定要非常清楚,金融企業(yè)貸款損失,應該如何進行稅前扣除.如果你不是很明白,那么咨詢一下會計學堂在線老師吧.