函證核對(duì)法和詢證核對(duì)法的區(qū)別

對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)的清查,如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款采用函證核對(duì)法.

函證分肯定式函證和否定式函證.

肯定式函證就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求其證實(shí)所函證的欠款是否正確,無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函;

否定式函證,它是向債務(wù)人發(fā)出詢證函.但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函,只有不符時(shí)才要求債務(wù)人復(fù)函.

這兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn),前者所獲取的審計(jì)證據(jù)較為可靠,但審計(jì)成本較高;后者因不可知因素的存在,所獲取的審計(jì)證據(jù)較前者來(lái)說(shuō)不可靠,但成本相對(duì)較低.這里值得注意的是,對(duì)于重要的應(yīng)收賬項(xiàng)不應(yīng)以審計(jì)成本的高低作為減少審計(jì)程序的理由.具體采用哪種方式應(yīng)根據(jù)不同情況做出選擇:當(dāng)個(gè)別賬戶欠款金額較大,或有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題時(shí)采用肯定式函證.當(dāng)符合以下所有條件時(shí),可采用否定式函證:相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的;預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低;欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多;有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函,并對(duì)不正確的情況予以反饋.這里應(yīng)注意,上述函證方式的選擇并不是絕對(duì)的,有時(shí)候兩種方式結(jié)合起來(lái)使用,將其優(yōu)缺點(diǎn)互補(bǔ),可能會(huì)更適宜,例如,按照重要性原則,對(duì)于大余額賬項(xiàng)采用肯定式函證,對(duì)于小余額賬項(xiàng)則采用否定式函證.

往來(lái)款函證及控制方法

(一)函證的對(duì)象

1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)

2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)

3.函證的其他內(nèi)容

1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低.如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由.

2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很可能無(wú)效.

如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù).

如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由.

3.函證的其他內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施函證:

(1)交易性金融資產(chǎn);

(2)應(yīng)收票據(jù);

(3)其他應(yīng)收款;

(4)預(yù)付賬款;

(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資;

(7)應(yīng)付賬款;

(8)預(yù)收賬款;

(9)保證、抵押或質(zhì)押;

(10)或有事項(xiàng);

(11)重大或異常的交易.

(二)函證的范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等,確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試.選取的特定項(xiàng)目可能包括:

1.金額較大的項(xiàng)目;

2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

4.重大關(guān)聯(lián)方交易;

5.重大或異常的交易;

6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易.

(三)函證的時(shí)間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證;

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序.

(四)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因

2.管理層要求合理時(shí)的處理

3.管理層要求不合理時(shí)的處理

1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因,分析時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,并考慮:

(1)管理層是否誠(chéng)信;

(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;

(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).

2.如果認(rèn)為管理層的要求合理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).

3.如果認(rèn)為管理層的要求不合理,且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制,并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響.

函證核對(duì)法和詢證核對(duì)法的區(qū)別!往來(lái)款函證及控制方法上文小編介紹了函證的四個(gè)方面,函證時(shí)間,范圍等,更多相關(guān)資訊,敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新!希望對(duì)大家有所幫助!不懂的地方可以咨詢疑問(wèn)解答老師!