審計(jì)失敗案例及分析：紫鑫藥業(yè)（002118）

紫鑫藥業(yè)（002118）發(fā)展歷程：

吉林紫鑫藥業(yè)成立于1998年5月，是一家集科研、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、藥用動(dòng)植物種養(yǎng)殖為一體的醫(yī)藥類(lèi)上市公司，在上市初期業(yè)績(jī)平平，2007年IPO之時(shí)，在市場(chǎng)上因競(jìng)爭(zhēng)力匱乏，銷(xiāo)售規(guī)模也一直不溫不火，業(yè)績(jī)更是表現(xiàn)平平。凈利潤(rùn)大多在五六千萬(wàn)元左右徘徊。2010年，紫鑫藥業(yè)因其涉足人參業(yè)務(wù)創(chuàng)造了驚人的業(yè)績(jī)，2010
年該公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6.4 億元，同比增長(zhǎng)151%，實(shí)現(xiàn)凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元。2011
年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3.7 億元，凈利潤(rùn)1.11 億元，分別同比增長(zhǎng)226% 和325%。2011 年8 月16
日發(fā)表在中國(guó)證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。而對(duì)紫鑫藥業(yè)進(jìn)行審計(jì)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2010年度涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中注協(xié)懲戒委員會(huì)決定，給予中準(zhǔn)所紫鑫藥業(yè)審計(jì)項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉昆、張忠偉通報(bào)批評(píng)。同時(shí)，針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，中注協(xié)已向中準(zhǔn)所發(fā)出《整改通知書(shū)》，責(zé)成中準(zhǔn)所加強(qiáng)質(zhì)量控制體系建設(shè)，強(qiáng)化總所對(duì)分所的管理，限期進(jìn)行整改，中注協(xié)將對(duì)其整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。

紫鑫藥業(yè)（002118）案例分析

（一）缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑是審計(jì)失敗的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

職業(yè)懷疑態(tài)度意味著審計(jì)人員保持一種質(zhì)疑的精神，對(duì)所獲證據(jù)的有效性進(jìn)行批判性的評(píng)估，同時(shí)對(duì)與責(zé)任方提供的記錄或聲明書(shū)中相互矛盾或者存在疑問(wèn)的證據(jù)保持警惕。

從客戶的工商資料調(diào)查看，在業(yè)績(jī)暴增的2010年，紫鑫藥業(yè)第一大客戶四川平大生物是紫鑫藥業(yè)影子公司；第二大客戶亳州千草藥業(yè)是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司；第三大客戶吉林正德藥業(yè)由紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)的親屬在實(shí)際控制。另外，通化立發(fā)人參貿(mào)易（第四大客戶）、通化文博人參貿(mào)易（第五大客戶）等多家客戶公司的注冊(cè)時(shí)間、地點(diǎn)、注冊(cè)資本、甚至員工人數(shù)均驚人相似。

從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)看，2009年紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計(jì)采購(gòu)金額僅占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%。而2010年的數(shù)據(jù)顯示，前五大客戶合計(jì)為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)36%的收入。

作為第一大客戶的四川平大生物在2010年共采購(gòu)了7068.58萬(wàn)元產(chǎn)品，
同時(shí)從應(yīng)收賬款余額披露情況看，這筆采購(gòu)款應(yīng)基本全額付清。但是截止2010年12月31日，平大生物總資產(chǎn)9716萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3011萬(wàn)元，凈利潤(rùn)279.6萬(wàn)元，顯然讓這樣的公司拿出7000多萬(wàn)元采購(gòu)紫鑫藥業(yè)產(chǎn)品并非易事。而作為2010年第二大客戶的亳州千草藥業(yè)，
其歷年盈利情況并不樂(lè)觀：2008年公司營(yíng)業(yè)收入6181.35萬(wàn)元，
虧損41.27萬(wàn)元；2009年公司營(yíng)業(yè)收入664.51萬(wàn)元，凈利93.3萬(wàn)元。就是這樣的公司在2010年對(duì)紫鑫藥業(yè)全額支付了近7000萬(wàn)元的采購(gòu)款，實(shí)在讓人費(fèi)解。

在紫鑫藥業(yè)的案例中，
中準(zhǔn)所應(yīng)該在其業(yè)績(jī)急速增長(zhǎng)、股價(jià)急速飆升的情況下保持應(yīng)有的警惕和懷疑，關(guān)聯(lián)交易虛增業(yè)績(jī)是上市公司業(yè)績(jī)?cè)旒俚某Ｓ檬侄沃?，而且可能因?yàn)楣芾韺印⒅卫韺拥目桃怆[瞞而讓審計(jì)工作變得棘手。

（二）審計(jì)測(cè)試流程不到位。

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不到位。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及其交易，應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。如果中準(zhǔn)對(duì)其前五大客戶有關(guān)的信息進(jìn)行細(xì)致分析，也是可以發(fā)現(xiàn)其舞弊的。

2、實(shí)質(zhì)性程序不到位。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不到一年，但是利潤(rùn)卻增長(zhǎng)的如此之快，中準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)性程序欠缺，尤其是實(shí)質(zhì)性分析程序。

（三）事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問(wèn)題。

據(jù)了解，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所吉林分所此前仍有前科。根據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道文章，2005年9月28日，審計(jì)署發(fā)布審計(jì)公告，處理了14家審計(jì)報(bào)告失實(shí)或疏漏的會(huì)計(jì)師事務(wù)。其中，吉林某上市公司2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保總額達(dá)1.08億元，未在年報(bào)中披露。中鴻信建元會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告未能指出這一問(wèn)題。在被審計(jì)署點(diǎn)名之后的2006年，中鴻信建元改名為現(xiàn)在的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而紫鑫藥業(yè)2010年報(bào)的簽字會(huì)計(jì)師之一劉昆也因在審計(jì)*ST吉藥2006年年報(bào)期間違規(guī)買(mǎi)入其股票獲利，成為首例注冊(cè)會(huì)計(jì)師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案。

三、審計(jì)失敗的一些思考

1.保持職業(yè)懷疑態(tài)度在關(guān)聯(lián)方審計(jì)中尤為重要

某些關(guān)聯(lián)方交易具有更大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未按正常的市場(chǎng)交易條款進(jìn)行，通過(guò)廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，增加關(guān)聯(lián)方交易復(fù)雜程度，信息系統(tǒng)無(wú)法有效識(shí)別或者匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方交易的金額。因此保持職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低審計(jì)失敗的概率。

2.正確實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序

應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，對(duì)被審計(jì)單位面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)采取相應(yīng)措施，如關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度建設(shè)包括對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相應(yīng)的職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行與監(jiān)控。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度建設(shè)，有助于提高關(guān)聯(lián)方審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于審計(jì)失敗案例及分析，會(huì)計(jì)學(xué)堂舉了一個(gè)比較有名的例子——紫鑫藥業(yè)（002118），希望本篇文章對(duì)您有所幫助。明天就要注會(huì)考試了，你準(zhǔn)備好了嗎？如果您還有不明白的地方，抓緊今天，可以咨詢我們的在線老師，會(huì)計(jì)學(xué)堂的專家將為您解惑。