可轉(zhuǎn)債公允價值變動如何入賬

答:以公允價值計量的可轉(zhuǎn)債會計核算例析

A企業(yè)2010年7月1日發(fā)行面值100,票面利率第一年0.5%, 第二年0.8%,第三年1.1%,第四年1.4%,第五年1.7%,第六年2.0%的可轉(zhuǎn)

換公司債共0.000.000張,每半年付息一次,發(fā)行費用為224,194,107元,總募集金額為00000,000元,募集凈額為39,775,805,893

元.該可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)股期為此次發(fā)行結(jié)束之日滿六個月后的第一個交易 日起至可轉(zhuǎn)債到期日止.該可轉(zhuǎn)憤同時含有轉(zhuǎn)股價格向下修正條款、贖回

條款、回售條款.各條款的行使條件如下:

(1 )轉(zhuǎn)股價格向下修正條款.在可轉(zhuǎn)債存續(xù)期間,當(dāng)本公司股票在任意連續(xù)三十個交易日中有十五個交易日的收盤價低于轉(zhuǎn)股價格的

80%時,本公司董事會有權(quán)提出轉(zhuǎn)股價格向下修正方案.

(2)贖回條款.在本公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股期內(nèi),如果本公司股票連續(xù)三十個交易日中至少有十五個交易日的收盤價格不低于轉(zhuǎn)股價格的

130%,本行有權(quán)按債券面值加當(dāng)期利息的價格贖回全部或部分未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)憤.

(3)回售條款.本公司若改變資金募集用途的,可轉(zhuǎn)債持有人享有面值加當(dāng)期應(yīng)計利息的價格想本公司回售本次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債的權(quán)利.

可轉(zhuǎn)換公司債券(簡稱可轉(zhuǎn)債)作為一種重要的金融工具,自1992年發(fā)行以來得到了迅速的發(fā)展.但是針對可轉(zhuǎn)債的會計處

理卻一直不夠明晰.2006年實行新企業(yè)會計準(zhǔn)則以來,對于金融工具以及衍生工具給出了更為準(zhǔn)確、詳細(xì)的規(guī)定.新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以將發(fā)行

的可轉(zhuǎn)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債或其他金融負(fù)債.

可交換債券發(fā)行方的會計處理

答: 可交換債券的發(fā)行方一般是上市公司的控股母公司,在債券未交換成股票前構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債,可在"應(yīng)付債券"下設(shè)置"可交換債券"二級科目和"面值"與"利息調(diào)整"兩個明細(xì)科目.企業(yè)發(fā)行的債券由于溢折價和傭金、手續(xù)費等交易費用的存在,實際收到的金額一般與債券票面價值會存在差異,此時企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項借記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目,按債券面值,貸記"應(yīng)付債券--可交換公司債券(面值)"科目,按實際收到的款項與票面價值之間的差額,貸記或借記"應(yīng)付債券--可交換公司債券(利息調(diào)整)"科目.

可交換公司債券一般為分期付息一次還本,企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日采用實際利率法對"利息調(diào)整"科目進(jìn)行攤銷,按債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記"財務(wù)費用"科日,按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息,貸記"應(yīng)付利息"科目,按其差額,借記或貸記"應(yīng)付債券--可交換公司債券(利息調(diào)整)"科目.

可交換債券利息的支付與一般債券無異,借記"應(yīng)付利息"科目,貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目.

持有人若未在轉(zhuǎn)換期內(nèi)交換為標(biāo)的公司股票,發(fā)行方交付資產(chǎn)償還本息后債務(wù)隨即解除,借記"應(yīng)付債券--可交換公司債券(面值)",貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等.

當(dāng)可交換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時,發(fā)行方應(yīng)借記"應(yīng)付債券--可交換公司債券",按轉(zhuǎn)換的股權(quán)的賬面價值從"長期股權(quán)投資"、"可供出售金融資產(chǎn)"、"交易性金融資產(chǎn)"等科目的貸方轉(zhuǎn)出,兩者的差額借記或貸記"投資收益"科目.

有關(guān)可轉(zhuǎn)債的內(nèi)容是會計中比較難理解的地方,涉及到的會計處理比較復(fù)雜,本文講解了可轉(zhuǎn)債公允價值變動如何入賬這個問題,也講解了可交換債券發(fā)行方的會計處理,大家若還有疑問的,可點擊會計學(xué)堂的小窗口,專業(yè)老師幫您解答.