企業(yè)對外擔(dān)保代償會計處理

財政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會計核算,真實、完整地提供會計信息、控制擔(dān)保風(fēng)險出發(fā),總結(jié)了我國擔(dān)保機構(gòu)會計核算的成功經(jīng)驗,充分考慮了我國擔(dān)保業(yè)的特點,在《金融企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上,適時制定了《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》.

擔(dān)保企業(yè)特殊科目:

資產(chǎn)類:

應(yīng)收擔(dān)保費、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、應(yīng)收代償款、應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款、存出擔(dān)保保證金、存出分擔(dān)保保證金

負(fù)債類:

應(yīng)付分擔(dān)保賬款、應(yīng)付手續(xù)費、存入擔(dān)保保證金、存入分擔(dān)保保證金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備

所有者權(quán)益類:

一般風(fēng)險準(zhǔn)備、擔(dān)保扶持基金

損益類:

擔(dān)保費收入、追償收入、擔(dān)保賠償支出、分擔(dān)保費支出

相關(guān)規(guī)定:

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣 除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第四十四 條的規(guī)定,企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保 人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任,經(jīng)追索,被擔(dān)保人無償還能力, 對無法追回的金額,比照應(yīng)收款項損失進行處理.與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng) 稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保.

新準(zhǔn)則下?lián)Ｆ髽I(yè)的會計處理

1. 擔(dān)保合同生效時

應(yīng)將依據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的擔(dān)保費作為一項金融負(fù)債--"財務(wù)擔(dān)保合同"予以確認(rèn),借記"銀行存款"等科目,貸記"財務(wù)擔(dān)保合同"科目.同時,根據(jù)企業(yè)對外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計入或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中.

2. 擔(dān)保期間內(nèi)

一方面,應(yīng)分期攤銷并確認(rèn)擔(dān)保費收入,按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的擔(dān)保費收入,借記"財務(wù)擔(dān)保合同"科目,貸記"擔(dān)保費收入"科目.另一方面,應(yīng)根據(jù)保后監(jiān)管確定的風(fēng)險程度對未到期的財務(wù)擔(dān)保合同進行評估,按以下兩項金額中較高者進行后續(xù)計量:

(1)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號--或有事項》確定的金額;

(2)初始確認(rèn)金額扣除按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》確定的累計攤銷額后的余額.即按預(yù)計采取反擔(dān)保措施可收回的金額借記相關(guān)資產(chǎn),按上述計量方式確定的金額貸記"財務(wù)擔(dān)保合同"科目,差額借記相關(guān)費用.

3.被擔(dān)保人的違約責(zé)任

(1)被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任

應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的"財務(wù)擔(dān)保合同"金額全部沖銷.按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記"財務(wù)擔(dān)保合同"科目,按原計入相關(guān)資產(chǎn)和費用的金額貸記相關(guān)資產(chǎn)和費用,差額貸記"擔(dān)保費收入"科目.同時,在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項.

(2)被擔(dān)保人未發(fā)生違約,如期償還貸款:

應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的"財務(wù)擔(dān)保合同"金額全部沖銷,并在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項.

(3)被擔(dān)保人發(fā)生違約

若違約發(fā)生在擔(dān)保企業(yè)實施代償之前,應(yīng)通過對客戶信用狀況的跟蹤判斷,按照前述計量方式調(diào)整"財務(wù)擔(dān)保合同"金額.若被擔(dān)保人在此期間歸還全部或部分貸款,則應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的"財務(wù)擔(dān)保合同"金額全部或部分沖銷.擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時,應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的"財務(wù)擔(dān)保合同"金額全部沖銷.按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記"財務(wù)擔(dān)保合同"科目,按實際支付的代償金額貸記"銀行存款",差額部分依次貸記相關(guān)資產(chǎn)和費用,并在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項.最終按照反擔(dān)保措施的履行情況,確定與該項擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失.

現(xiàn)舉例說明如下:擔(dān)保企業(yè)與客戶簽訂擔(dān)保合同,合同約定擔(dān)保企業(yè)于2007年8月一次性收取保費收入120萬元,擔(dān)保金額1 000萬元,2007年9月合同生效,擔(dān)保責(zé)任期間為一年.

(1)8月,公司于擔(dān)保合同生效前收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費,應(yīng)按實際收取的金額作為預(yù)收擔(dān)保費處理(單位:萬元,下同):

借:銀行存款           120

貸:預(yù)收擔(dān)保費           120

(2)9月,擔(dān)保合同生效,財務(wù)擔(dān)保合同按照其公允價值即提供擔(dān)保的取費進行初始確認(rèn):

借:預(yù)收擔(dān)保費           120

貸:財務(wù)擔(dān)保合同         120

同時應(yīng)根據(jù)公司對外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計入或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中.

(3)9–12月,每月末確認(rèn)當(dāng)月的擔(dān)保費收入(本例假定擔(dān)保企業(yè)采用直線法在擔(dān)保期間內(nèi)確認(rèn)擔(dān)保費收入):

借:財務(wù)擔(dān)保合同          10

貸:擔(dān)保費收入           10

(4)2007年末,財務(wù)擔(dān)保合同的賬面價值為80萬元.此時保后財務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,很可能到期無法償還債務(wù),同時預(yù)計通過各項反擔(dān)保措施能收回的金額為700萬元.此時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號-或有事項》確定的金額高于擔(dān)保收入累計攤銷額后的余額,則:

借:應(yīng)收代償款           700

業(yè)務(wù)及管理費            220

貸:財務(wù)擔(dān)保合同           920

(5)合同期滿前每月末確認(rèn)擔(dān)保費收入:

借:財務(wù)擔(dān)保合同           10

貸:擔(dān)保費收入            10

同時,應(yīng)按CAS13號和CAS14號兩項金額中較高者對"財務(wù)擔(dān)保合同"進行后續(xù)計量,若客戶經(jīng)營狀況未發(fā)生好轉(zhuǎn),則:

借:業(yè)務(wù)及管理費           10

貸:財務(wù)擔(dān)保合同           10

(6)該擔(dān)保業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)如下幾種情況:

①被擔(dān)保人于2008年6月提前清償債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項,且將與該擔(dān)保有關(guān)的"財務(wù)擔(dān)保合同"金額一次性沖銷.

借:財務(wù)擔(dān)保合同--財務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金 1 000

貸:應(yīng)收代償款            700

業(yè)務(wù)及管理費           280

擔(dān)保費收入             20

②債務(wù)到期時,客戶全額還清債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項,且將與該擔(dān)保有關(guān)的"財務(wù)擔(dān)保合同"金額一次性沖銷.

借:財務(wù)擔(dān)保合同--財務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金  1 000

貸:應(yīng)收代償款             700

業(yè)務(wù)及管理費            300

③債務(wù)到期時,客戶未能如期償還債務(wù),被擔(dān)保人發(fā)生違約至擔(dān)保企業(yè)實施代償期間,應(yīng)根據(jù)客戶的信用狀況調(diào)整"財務(wù)擔(dān)保合同"余額.若此期間客戶部分償還債務(wù)500萬元.

借:財務(wù)擔(dān)保合同--財務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金   500

貸:應(yīng)收代償款             500

擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時,則應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項,且將與該擔(dān)保有關(guān)的"財務(wù)擔(dān)保合同"金額一次性沖銷,公司代償500萬元時,

借:財務(wù)擔(dān)保合同            500

貸:銀行存款              500

若最終通過處理反擔(dān)保抵押物等措施,實際收回400萬元,

借:銀行存款              400

貸:應(yīng)收代償款             200

業(yè)務(wù)及管理費            200

會計學(xué)堂小編結(jié)合案例和大家詳細(xì)說明了企業(yè)對外擔(dān)保代償會計處理,支付代償款時,根據(jù)其收回的可能性分別借記"應(yīng)收代償款"或"擔(dān)保賠償準(zhǔn)備"貸記"銀行存款"等科目;企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費,也在"應(yīng)收代償款"核算.大家還有什么不明白的及時交流.