應(yīng)收賬款函證對(duì)象如何確定

在應(yīng)收賬款的函證中,一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象:大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;關(guān)聯(lián)方[包括持股5%(含)以上股東]項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;非正常的項(xiàng)目.要注意,對(duì)于余額為零的項(xiàng)目作為函證對(duì)象有個(gè)前提:該項(xiàng)目交易頻繁且交易量大,這類賬戶本身出錯(cuò)的可能性就大,另外,被審計(jì)單位會(huì)利用其與某長(zhǎng)期客戶的關(guān)系作弊的幾率也很大.

應(yīng)收賬款函證對(duì)象怎么選擇?

一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)目作為應(yīng)收賬款函證對(duì)象:

①金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

②交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

③與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;

④關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;

⑤主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶);

⑥可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目

應(yīng)收賬款一定要函證嗎?

應(yīng)收賬款一定要函證的原因是:

1、應(yīng)收賬款通過(guò)函證,才可以發(fā)現(xiàn)該應(yīng)收賬款的記錄是否真實(shí)、完整、合理.

2、函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的重要審計(jì)程序,通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高,因此,函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序.

3、函證可以為審計(jì)師獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平.

4、按照重要性原則,對(duì)于大余額賬項(xiàng)采用肯定式函證,對(duì)于小余額賬項(xiàng)則采用否定式函證.

確定應(yīng)收賬款函證的對(duì)象、范圍、方式應(yīng)考慮的問(wèn)題?

1.函證的范圍和對(duì)象.除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的,或者函證很可能是無(wú)效的,否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由.如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).函證數(shù)越的多少、范圍是由諸多因素決定的,主要有:

(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性.若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大.則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些.

(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱.若內(nèi)部控制制度較健全,則可以相應(yīng)減少函證世;反之,則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍.

(3)以前期間的函證結(jié)果.若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異,或欠款糾紛較多,則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些.

(4)函證方式的選擇.若采用積極的函證方式,則可以相應(yīng)減少函證量;若采用消極的函證方式,則要相應(yīng)增加函證量.

一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象:大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目

2.函證的方式.函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證,也可將兩種方式結(jié)合使用.

(1)積極的函證方式.如果采用積極的函證方式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確,或填列詢證函要求的信息.

積極的函證方式又分為兩種:一種是在詢證函中列睨擬函證的賬戶余額或其他信息,、要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確.通常認(rèn)為,對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù).但是,其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn).為了避免這種風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用另外一種詢證函,即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息.而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息.由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力,可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低,進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序.

在采用積極的函證方式時(shí),只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函,才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù).注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到回函,可能是由于被詢證者根本不存在,或是由于被詢證者沒(méi)有收到詢證函,也可能是由于詢證者沒(méi)有理會(huì)詢證函,因此,無(wú)法證明所函證信息是否正確.

(2)消極的函證方式.如果采用消極的函證方式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函.

在采用消極的函證方式時(shí),如果收到回函,能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù).未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無(wú)誤,也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒(méi)有收到詢證函.因此,積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠.因而在采用消極的方式函證時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需輔之以其他審計(jì)程序

當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式:①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證.

在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用.當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大最的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式,而對(duì)抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式.

上文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編已經(jīng)詳細(xì)解說(shuō)了應(yīng)收賬款函證對(duì)象如何確定,一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)目作為應(yīng)收賬款函證對(duì)象:金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目等.