制造費(fèi)用的歸集和分配

(一)、制造費(fèi)用的范圍

制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用.它包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)及其他制造費(fèi)用.

(二)、支付的明細(xì)科目設(shè)置

1、可以按車間進(jìn)行明細(xì)設(shè)置,同時還需按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)專欄,進(jìn)行多欄明細(xì)核算.

2、也可以不按車間,而是直接按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算.

制造費(fèi)用---工資

---折舊費(fèi)等

3、"制造費(fèi)用"科目一般月末沒有余額.

(三)、制造費(fèi)用的分配

1、車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時

不需要分配,只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間所發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本.

2、車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品時

在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間所發(fā)生的制造費(fèi)用則屬于間接計(jì)入費(fèi)用,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本中.

分配的計(jì)算公式為:

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率

常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有:生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時和年度計(jì)劃分配率等.

(1)、生產(chǎn)工時比例法

生產(chǎn)工時比例法是按照各種產(chǎn)品所耗用的工時(實(shí)際或定額)的比例分配制造費(fèi)用的方法.計(jì)算公式為:

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時×制造費(fèi)用分配率

【例】某廠的基本生產(chǎn)車間,為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用68000元.甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為13000;乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為7000.

要求:采用生產(chǎn)工時比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用,并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄.

1)制造費(fèi)用分配率=68000÷20000=3.4(元/ 工時)

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13000×3.4=44200(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=7000×3.4=23800(元)

2)根據(jù)制造費(fèi)用分配表,編制會計(jì)分錄如下:

借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-制造費(fèi)用        44200

-乙產(chǎn)品-制造費(fèi)用        23800

貸:制造費(fèi)用                     68000

(2)、生產(chǎn)工人工資比例法

生產(chǎn)工人工資比例法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法.計(jì)算公式:

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率

【例】某廠的二車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,該車間制造費(fèi)用總額為72000元,A、B產(chǎn)品直接材料費(fèi)用分別為120000元和48000元,直接人工費(fèi)用分別為60000元和16800元.

制造費(fèi)用分配率=72000÷76800=0.9375

A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=60000×0.9375=56250(元)

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=16800×0.9375=15750(元)

會計(jì)分錄如下:

借:生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品-制造費(fèi)用         56250

-B產(chǎn)品-制造費(fèi)用         15750

貸:制造費(fèi)用                     72000

(3)、機(jī)器工時比例法

機(jī)器工時比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器工時的比例分配制造費(fèi)用的一種方法.

計(jì)算公式為

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品耗用機(jī)器工時之和

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時×制造費(fèi)用分配率

(4)、年度計(jì)劃分配率分配法

年度計(jì)劃分配率分配法是按照年初所確定的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法.采用這種方法,每月各種產(chǎn)品所分配的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃分配率計(jì)算.如果出現(xiàn)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)和按計(jì)劃分配率計(jì)算的轉(zhuǎn)出數(shù)之間有差額的情況,一般就在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中,借記"基本生產(chǎn)成本"科目,貸記"制造費(fèi)用"科目.如果實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額,用藍(lán)字補(bǔ)加,否則用紅字沖減.

計(jì)算公式如下:

年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度計(jì)劃產(chǎn)量下各種產(chǎn)品定額工時總額

某月某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量下的定額工時×年度計(jì)劃分配率

【例】某廠的一車間2011年預(yù)算制造費(fèi)用為48000元,各產(chǎn)品全年定額工時為20000小時.12月份甲產(chǎn)品定額工時為1000小時,乙產(chǎn)品定額工時為2000小時.年末核算時,該車間全年"制造費(fèi)用"賬戶借方發(fā)生額合計(jì)為50000元,貸方發(fā)生額合計(jì)為49000元.

要求:根據(jù)上述資料,采用年度計(jì)劃分配率法:

(1)計(jì)算該車間制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率;

(2)計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品12月份分配的制造費(fèi)用,并做出相關(guān)的會計(jì)處理;

(3)年末計(jì)算制造費(fèi)用差異額,并做出相關(guān)的會計(jì)處理.

具體處理如下:

(1)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=48000÷20000=2.4(元/ 工時)

(2)12月份甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1000×2.4=2400(元)

12月份乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=2000×2.4=4800(元)

借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-制造費(fèi)用   2400

-乙產(chǎn)品-制造費(fèi)用   4800

貸:制造費(fèi)用                      7200

(3)全年制造費(fèi)用差異額=50000-49000=1000(元)

借:生產(chǎn)成本       1000

貸:制造費(fèi)用          1000

(四)、廢品損失和停工損失的核算

中小企業(yè)不建議單獨(dú)核算廢品損失和停工損失,應(yīng)包含在生產(chǎn)費(fèi)用總額中.