母子公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)相關(guān)稅收政策

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是指100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn).資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及資產(chǎn)在不同法律主體之間的權(quán)屬改變,就業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)而言,需通過相關(guān)法律主體之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、增資、減資等步驟才能實(shí)現(xiàn).盡管財(cái)稅[2009]59號(hào)文未將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)列入企業(yè)重組的范圍,但就其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)仍屬于企業(yè)重組的一種特殊形式.

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(六)(七)(八)項(xiàng)的規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人.均視同銷售貨物,征收增值稅.

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,不征收增值稅.

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅.

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào))規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后,最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的,仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的相關(guān)規(guī)定,其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅.

通常情況下,居民企業(yè)間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、存貨、設(shè)備的,原則上征收增值稅.因此,無論是母子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),還是子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),劃出方需視同按公允價(jià)值銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)繳納增值稅;但是滿足稅收政策規(guī)定的特殊條件的,不征收增值稅.

母子公司之間房地產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收政策

1. 營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題》財(cái)稅字[2002]191號(hào),

以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅.

2.土地增值稅

根據(jù)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》財(cái)稅字[1995]48號(hào)

對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的,投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅.對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅.

對(duì)以房產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的,暫免征收土地增值稅,但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的,仍應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納土地增值稅.

3.所得稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入.可見,企業(yè)將房地產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資,也就是發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換,根據(jù)上述規(guī)定,應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損益計(jì)繳企業(yè)所得稅.同時(shí)投資雙方按所得稅法的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行所得稅的其他處理.

4.印花稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號(hào))第十條規(guī)定,"財(cái)產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù).《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))規(guī)定,對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅;對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅.由于《公司法》第二十八條規(guī)定,股東以貨幣出資的,應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶;以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的,應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù).同時(shí),《公司法》第二十七條規(guī)定,對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),不得高估或者低估作價(jià).法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的,從其規(guī)定.可見,根據(jù)印花稅規(guī)定,以房地產(chǎn)投資入股屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目征收印花稅,投資方要按萬分之五的稅率繳納印花稅,其計(jì)稅依據(jù)為按評(píng)估機(jī)構(gòu)核定的評(píng)估價(jià).

綜上所述,土地投資入股不繳納營(yíng)業(yè)稅?土地增值稅視情況而定(分房地產(chǎn)企業(yè)和非房地產(chǎn)企業(yè)?房地產(chǎn)企業(yè)交土地增值稅?非房地產(chǎn)企業(yè)不交)?繳納企業(yè)所得稅和印花稅.

母子公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)相關(guān)稅收政策,綜合以上所述,小編老師認(rèn)為不管母子公司之間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn),劃出方都是需要按照視同按照公允值銷售貨物的方式繳納增值稅,如果滿足免稅政策的也可以享受免稅劃轉(zhuǎn)資產(chǎn).如果大家看完上文后對(duì)于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)之間的稅款征收感興趣的話,都可以來會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)找老師進(jìn)行交流.