非正常損失是指什么？

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失.該規(guī)定對需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋,僅列舉了"因管理不善造被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失"三種情形.

那么,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的"非正常損失"呢?

首先,由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場因素,導致貴公司存貨發(fā)生價值減少,實際貨物并未損失,這種情形也理解為"價損".

價損的原因不是企業(yè)本身所能把控.如,前幾年國家就規(guī)定停止使用的"塑料餐盒",因此,其所發(fā)生的損失,不應界定為是管理不善,其進項稅額無須做轉(zhuǎn)出的處理.這樣處理的主要依據(jù)是:《國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》(國稅函[2002]1103號)規(guī)定,"《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定:非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失.對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失,如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞,只是由于市場發(fā)生變化,價格降低,價值量減少,則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失,不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理."

第二,對有保質(zhì)期的貨物,假如沒有保質(zhì)期約束,其貨物仍可繼續(xù)使用,就不存在自行需要處理掉的問題.超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求,而且這類存貨往往都是關系人身安全,如食品、藥品等,同時國家相關部門對此也做出嚴格的保持期限.對于這種情況下的存貨損失,其進項稅額的處理也不屬于管理不善.對此,國家尚無統(tǒng)一的稅收政策,但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務總局后,做出這樣的解釋:《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》(皖國稅函[2008]10號)一、關于存貨進項稅額轉(zhuǎn)出問題:"(二)納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因,將庫存貨物報廢或低價銷售處理的,不屬于非正常損失,不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理."

第三,存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失,通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質(zhì)量、驗收人、生產(chǎn)過程等多因素相關,這些現(xiàn)象不能排與除管理責任有關,極有可能都會被稅務機關認定為非正常損失.如能提供證明與管理不善無關的證據(jù),被稅務機關認可的,可不做非正常損失處理.

對于處理一些可能不完全符合《增值稅暫行條例》及實施細則中所說生產(chǎn)經(jīng)營中的合理損耗(一般是指工藝損耗或保管中的自然揮發(fā)等合理的自然損耗),要注意收集符合客觀情況的證據(jù),以減少被認定為非正常損失的可能.

非正常損失是指什么？非正常損失的解釋是：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。更多精彩內(nèi)容，敬請關注會計學堂的更新！