企業(yè)所得稅季報(bào)表的附表固定資產(chǎn)加速折舊表

一、生物藥品制造業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》填報(bào)方法

(一)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收均采取加速折舊方法

例1、A企業(yè)屬于專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè),2014年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用,價(jià)值360萬(wàn)元.該設(shè)備會(huì)計(jì)折舊年限為6年,稅法規(guī)定該類(lèi)固定資產(chǎn)最低折舊年限為10年,暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳.

分析:A企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè),根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))規(guī)定,可對(duì)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠.該企業(yè)采取縮短折舊年限方式對(duì)該類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,折舊年限縮短為6年(10×60%=6),與會(huì)計(jì)折舊年限一致.A企業(yè)雖然因稅法與會(huì)計(jì)折舊金額一致,無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整,但仍然需要在預(yù)繳申報(bào)的同時(shí)附報(bào)相關(guān)報(bào)表,2015年度一季度預(yù)繳申報(bào)需填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》,第二季度預(yù)繳申報(bào)啟用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表(A類(lèi),2015年版)》,需要同時(shí)填報(bào)附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》,將稅法實(shí)際加速折舊額減去假定采取直線(xiàn)法所提取的"正常折舊"額的差額,填入"加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額"相關(guān)列次,不需要在預(yù)繳申報(bào)表主表上填報(bào).此例中法定最低折舊年限為10年,當(dāng)季正常折舊額為9萬(wàn)元,本期加速折舊額為15萬(wàn)元,當(dāng)季加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額為6萬(wàn)元.

(二)會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法,稅收上采取加速折舊方法

例2、B企業(yè)屬于生物藥品制造業(yè),2014年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用,該設(shè)備價(jià)值360萬(wàn)元.該設(shè)備會(huì)計(jì)折舊年限為10年,暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳.

分析:B企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè),根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))可對(duì)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠.該企業(yè)稅收上采取縮短折舊年限方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6).2015年度一季度預(yù)繳申報(bào)需填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》,第二季度預(yù)繳申報(bào)啟用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表(A類(lèi),2015年版)》,需要同時(shí)填報(bào)附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》,稅收上加速折舊與會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額,填入"納稅調(diào)整額"一列進(jìn)行納稅調(diào)減.本例中,第二季度會(huì)計(jì)上折舊額為9萬(wàn)元(360&Pide;(10×12)×3=9),稅收上加速折舊額為15萬(wàn)元(360&Pide;(6×12)×3=15),稅會(huì)處理不一致,其差額6萬(wàn)元應(yīng)該填入第11列"納稅調(diào)減額",同時(shí)轉(zhuǎn)入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi),2015年版)》第7行次"固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額".

(三) 稅收上加速折舊,但部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上加速折舊,另一部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上未加速折舊

例3、C企業(yè)屬于專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè),2014年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備并當(dāng)月投入使用,價(jià)值360萬(wàn)元,該類(lèi)設(shè)備會(huì)計(jì)折舊年限為6年.2015年3月又購(gòu)進(jìn)一件生產(chǎn)工具并在當(dāng)月投入使用,價(jià)值180萬(wàn)元,該類(lèi)資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限為5年.暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳.

分析:C企業(yè)屬于生物醫(yī)藥制造業(yè)等六大行業(yè),根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))可對(duì)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠.生產(chǎn)設(shè)備稅收上規(guī)定的最低折舊年限為10年,生產(chǎn)工具稅收上規(guī)定的最低折舊年限是5年,C企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠,那么生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限縮短為6年(10×60%=6),生產(chǎn)工具的折舊年限縮短為3年(5×60%=3),稅收上采取加速折舊方法,但是會(huì)計(jì)上對(duì)部分資產(chǎn)采取了加速折舊方法,對(duì)另一部分資產(chǎn)未采取加速折舊方法.C企業(yè)2015年度第二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí),需填報(bào)附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》,在湖北省地稅局的網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)中,要將稅會(huì)處理一致的和稅會(huì)處理不一致的分不同的行次進(jìn)行填報(bào).本例中,價(jià)值360萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備,稅會(huì)處理一致,都采取了加速折舊的方法,無(wú)需納稅調(diào)整,二季度正常折舊額為9萬(wàn)元,加速折舊金額為15萬(wàn)元,其差額6萬(wàn)元填入"加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額"列次.價(jià)值180萬(wàn)元的生產(chǎn)工具,稅會(huì)處理不一致,會(huì)計(jì)上按正常折舊年限5年計(jì)提折舊,當(dāng)季會(huì)計(jì)折舊為9萬(wàn)元,稅收上加速折舊,按3年計(jì)提折舊,當(dāng)季加速折舊金額為15萬(wàn)元,當(dāng)季納稅調(diào)減6萬(wàn)元,填入"納稅調(diào)整額"列次,并同時(shí)轉(zhuǎn)入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi),2015年版)》第7行次"固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額".稅務(wù)機(jī)關(guān)以"納稅調(diào)整額"+"加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額"之和,進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)工作,本例中C企業(yè)二季度享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠12萬(wàn)元.

二、其他行業(yè)企業(yè)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》填報(bào)方法

(一)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收上均采取加速折舊方法.

例4、D企業(yè)屬于六大行業(yè)之外的其他行業(yè),2015年3月購(gòu)進(jìn)一件全新的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工具并當(dāng)月投入使用,單位價(jià)值為4500元,會(huì)計(jì)上一次性扣除處理,暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳.

分析:D企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn),單位價(jià)值不超過(guò)5000元,根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))規(guī)定,企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),在2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.因此企業(yè)可以在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除,在2015年度二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)同時(shí)填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》.D企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),因稅法與會(huì)計(jì)處理一致,所以無(wú)需納稅調(diào)整,也不需要在預(yù)繳主表上填報(bào).稅法規(guī)定,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工具,最低折舊年限為5年,因此當(dāng)季正常折舊金額應(yīng)該為225元,稅法實(shí)際加速折舊額減去假定未采取加速折舊的"正常折舊"額的差額為4275元(4500-225=4275),填入"加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額"列次.

(二)會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法,稅收上采取加速折舊方法

例5、E企業(yè)屬于六大行業(yè)之外的其他行業(yè),2014年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的設(shè)備專(zhuān)門(mén)用于研發(fā),單位價(jià)值為360萬(wàn)元,該類(lèi)資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限為10年.暫不考慮殘值,企業(yè)所得稅分季預(yù)繳.

分析:根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))可對(duì)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,享受加速折舊優(yōu)惠.E企業(yè)購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元,可按采取縮短折舊年限方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6).從2015年度一季度預(yù)繳申報(bào)需填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》,第二季度預(yù)繳申報(bào)啟用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表(A類(lèi),2015年版)》,需要同時(shí)填報(bào)附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》,湖北省地稅局的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)中,在"允許加速折舊的固定資產(chǎn)"項(xiàng)目下第2行次選擇"(七)其他行業(yè)(單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的專(zhuān)門(mén)研發(fā)儀器)",將相關(guān)數(shù)據(jù)歸于此類(lèi).稅收上加速折舊與會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額,填入"納稅調(diào)整額"一列進(jìn)行納稅調(diào)減,本例中,會(huì)計(jì)上當(dāng)季折舊金額為9萬(wàn)元,稅收上加速折舊金額為15萬(wàn)元,納稅調(diào)減6萬(wàn)元填入第11列"納稅調(diào)整額",并同時(shí)轉(zhuǎn)入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi),2015年版)》第7行次"固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額".

固定資產(chǎn)加速折舊會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)加速折舊會(huì)計(jì)處理:

借:制造費(fèi)用(用于生產(chǎn)車(chē)間)

管理費(fèi)用(用于行政管理部門(mén))

銷(xiāo)售費(fèi)用(用于銷(xiāo)售部門(mén))

在建工程(用于工程建設(shè))

研發(fā)支出(用于項(xiàng)目研發(fā))

其他業(yè)務(wù)成本(用于經(jīng)營(yíng)出租)

貸:累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)加速折舊指的是固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法.采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法.

以上整理的資料內(nèi)容,就是我們關(guān)于企業(yè)所得稅季報(bào)表的附表固定資產(chǎn)加速折舊表填寫(xiě)說(shuō)明.通常情況下,固定資產(chǎn)折舊處理的方法包含工作量法、直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法.這里的固定資產(chǎn)加速折舊的話(huà),會(huì)涉及到加速折舊和縮短折舊年限,具體填表方法,可參考上述信息.