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【三代手續(xù)費會計處理】

因此對扣繳義務(wù)人取得的按照所代扣稅款手續(xù)費收入屬于扣繳義務(wù)人的收入，扣繳義務(wù)人就是三代企業(yè)。財務(wù)處理記入營業(yè)外收入，對應(yīng)的支出，記入營業(yè)外支出。

參考文件：《財政部關(guān)于金融企業(yè)財務(wù)處理有關(guān)問題的通知》(財金[2004]122)第一條規(guī)定，國有金融企業(yè)收到稅務(wù)部門支付的個人所得稅代扣代繳手續(xù)費，應(yīng)按照實行收支兩條線的管理原則，計入“營業(yè)收入一手續(xù)費收入”。以前年度未列入營業(yè)收入核算并有手續(xù)費收入結(jié)余的，應(yīng)將結(jié)余部分全部計入“營業(yè)收入一手續(xù)費收入”。

[政策詳情參考]

對于企業(yè)來說，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費收入是一筆勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)作為收入入帳。因為它符合收入確認的兩項原則，企業(yè)只要正常履行代扣繳義務(wù)，該經(jīng)濟利益就可以確定能流入企業(yè);而且手續(xù)費收入比例是確定的，說明該經(jīng)濟利益也是可以準(zhǔn)確計量的，因此它符合會計制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認原則，根據(jù)財行【2005】365號文第六條第六項規(guī)定：““三代”(代扣代繳、代收代繳、委托代征)單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員”。文件中提到的“收入”強調(diào)單獨核算，也不應(yīng)該理解為企業(yè)會計制度意義上的收入，應(yīng)理解為“應(yīng)納稅所得的收入”更符合稅收法規(guī)立文的出發(fā)點。

雖如此，企業(yè)收到三代手續(xù)費返還時，會計科目的選擇我傾向于計入“其他業(yè)務(wù)收入”，為體現(xiàn)財行【2005】365號文所規(guī)定的獨立核算的要求，可以在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入、三代手續(xù)費”等明細科目單獨核算。相應(yīng)地，相關(guān)代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”，同時在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入、三代手續(xù)費支出”等明細科目。有些地方財政局規(guī)定，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費的提取分為按季度和按年度兩種方式辦理，有些地方則只按年度辦理，而且只在規(guī)定期限辦理，過期不予補辦。一般情況下，企業(yè)會在收到手續(xù)費后才對辦稅人員進行獎勵。對多數(shù)企業(yè)來說，對辦稅人員的獎勵是手續(xù)費收入的最主要用途。一般相應(yīng)的帳務(wù)處理如下：

1、收到手續(xù)費收入時：

借：銀行存款—××行××分理處

貸：其他業(yè)務(wù)收入――三代手續(xù)費

2、如果當(dāng)?shù)匾?guī)定三代手續(xù)費收入要繳流轉(zhuǎn)稅及附加：

借：其他業(yè)務(wù)成本一三代手續(xù)費

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅

一應(yīng)交城建稅

一應(yīng)交教育費附加

3、支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時：

借：其他業(yè)務(wù)成本―三代手續(xù)費

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

【三代手續(xù)費稅務(wù)處理】

(一)、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“第五條
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！〉诹鶙l企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(九)其他收入?！币?guī)定，對此項說明，沒有界定為免稅收入，同時沒有界定為不征稅收入，所以屬于應(yīng)稅收入。

(二)、營業(yè)稅金及附加

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》的通知(國稅發(fā)[1993]149號)“七、服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)”　因此，對企業(yè)取得的“三代”稅款手續(xù)費收入，應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按“服務(wù)業(yè)”稅目中“其他服務(wù)業(yè)”適用稅率5%繳納營業(yè)稅。

總結(jié)：“三代”手續(xù)費也屬于個人所得稅繳納范圍內(nèi)，根據(jù)國稅發(fā)(1995)65號)相關(guān)規(guī)定，在單位處理時需要付給2%的手續(xù)費;本文內(nèi)容為“三代”手續(xù)費會計與稅務(wù)如何處理的相關(guān)內(nèi)容，有疑問，不妨問問會計學(xué)堂專業(yè)老師，各行各業(yè)，精準(zhǔn)對接。