一、會計核算的四個基本前提

1、會計主體

會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位，它明確了會計工作的空間范圍。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)?！边@實質(zhì)上就是說，凡實行獨(dú)立核算的企業(yè)是會計主體，對企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算。

2、持續(xù)經(jīng)營

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提?！倍豢紤]企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。它明確了會計工作的時間范圍。

3、會計期間

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的連續(xù)性決定了會計活動是連續(xù)不斷的，如何將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動以階段成果形式反映出來，及時地為企業(yè)、政府及所有者提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營狀況的信息，這就涉及到會計期間劃分問題?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份，年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！?/p>

4、貨幣計量

在會計核算中，可能涉及到多種貨幣，由于各種貨幣單位之間的匯兌率是不斷變化的，這就要求企業(yè)會計必須確立一種貨幣單位為記賬用的貨幣單位，其他所有的貨幣、實物、債權(quán)債務(wù)等，都可以通過它來度量、比較和稽核。這一貨幣單位稱之為“記賬本位幣”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣，”同時還規(guī)定：“業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映?！?/p>

二、會計核算的一般原則

會計核算的一般原則，是指進(jìn)行會計核算必須遵循的基本規(guī)則和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，具體包括三個方面：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則；確認(rèn)和計量的一般原則；起修正作用的一般原則。

1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則

1）客觀性原則。它要求會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2）可比性原則。它要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

3）一貫性原則。它要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

4）相關(guān)性原則。它要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠放映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，已滿足會計信息使用者的要求。

5）及時性原則。它要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

6）明晰性原則。它要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

2、確認(rèn)和計量的一般原則

1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。它要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)已權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相對。收付實現(xiàn)制是指以實際收到或付出款項作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。

2）配比原則。它要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

3）歷史成本原則。它要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。

如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其帳面價值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

4）劃分收益性支出與資本性支出原則。它要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會計年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

3、起修正作用的一般原則

1）謹(jǐn)慎性原則。它要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時要謹(jǐn)慎處理經(jīng)濟(jì)活動中的不確定因素和風(fēng)險因素，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，也不得計提秘密準(zhǔn)備。

2）重要性原則。它要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

評價具體項目的重要性很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時就可能對決策產(chǎn)生影響。

3）實際重于形式原則。它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)。雖然從法律形式來看承租企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。

如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又未能反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，那么，會計核算的結(jié)果不僅不會有利于會計信息使用者決策，發(fā)而會誤導(dǎo)會計信息使用決策。