進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理方法

(一)貨物用于集體福利和個人消費的賬務處理

納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務,用于集體福利和個人消費的,應當將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額.

處理如下:

借:應付職工薪酬-職工福利費

貸:原材料

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(二)貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理

納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形,其購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉(zhuǎn)出.

借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理損失

貸:庫存商品

應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(三)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的賬務處理

納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形,其耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn)),以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉(zhuǎn)出.

無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額.

借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

貸:在產(chǎn)品

應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(四)納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目的賬務處理

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

借:管理費用

貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(五)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應進項稅額轉(zhuǎn)出的情形的賬務處理

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),發(fā)生應進項稅額轉(zhuǎn)出情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額.

借:固定資產(chǎn)

貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(六)取得不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)的賬務處理

納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證,并進行進項稅額轉(zhuǎn)出.如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票,應在認證期內(nèi)進行認證.

(七)購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的賬務處理

納稅人適用一般計稅方法計稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,購買方應暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證.

借:銀行存款

貸:長期待攤費用

應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

進項稅為什么要轉(zhuǎn)出?

轉(zhuǎn)出進項稅額,指的是企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失,或者將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等),其原本已經(jīng)抵扣的進項稅額需要轉(zhuǎn)出,不能再用于抵扣銷項稅額.這是增值稅計算中的一個重要環(huán)節(jié),也是防止企業(yè)利用增值稅制度進行偷稅漏稅的一種手段.

具體來說,進項稅額轉(zhuǎn)出的情況主要包括:

納稅人購進的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的勞務和交通運輸服務,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣.因此,如果這些貨物或產(chǎn)品發(fā)生了非正常損失,那么企業(yè)就需要將已經(jīng)抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出.

納稅人購進的貨物或應稅勞務改變用途.如果企業(yè)購進的貨物或應稅勞務原本是用于應稅項目的,但后來改變用途,用于了非應稅項目、免稅項目或集體福利與個人消費等,那么根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,這些貨物或勞務的進項稅額也不能從銷項稅額中抵扣,需要轉(zhuǎn)出.

在實際操作中,企業(yè)應按照稅法規(guī)定,準確計算和轉(zhuǎn)出不得抵扣的進項稅額,以保證增值稅計算的準確性和合法性.同時,企業(yè)也應注意加強內(nèi)部管理,防止因管理不善導致貨物或產(chǎn)品的非正常損失,從而減少不必要的進項稅額轉(zhuǎn)出.

以上詳細介紹了進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理方法是怎樣的,也介紹了進項稅為什么要轉(zhuǎn)出.進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理方法具體應如本文所講.進項稅之所以要轉(zhuǎn)出,是因為這些進項稅可能用于非應稅項目或者是非正常損失,,這部分進項稅不能抵扣,需要轉(zhuǎn)出.