一、消耗性生物資產(chǎn)會計科目設置

(1)外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。

(2)自行栽培的大田作物和蔬菜，按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按郁閉前發(fā)生的必要開支，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(3)以其他方式取得的消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額借記本科目，貸記有關科目。天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”。

(4)產(chǎn)蓄或役蓄淘汰轉(zhuǎn)變育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目;按計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目;按期賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

(5)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。

二、消耗性生物資產(chǎn)會計核算

【例1】為降低購買成本，2008年10月11日，海安農(nóng)業(yè)公司從市場上一次性購買了混群核算的6頭種牛、4頭肉豬和1l株橡膠樹苗。海安農(nóng)業(yè)公司為此共支付4萬元，發(fā)生運輸費為800元、保險費為500元、裝卸費為600元，款項全部以銀行存款支付。假設6頭牛、4頭肉豬、11株橡膠樹苗分別滿足生物資產(chǎn)的定義及其確認標準，公允價值分別為：20000元、14000元和6000元;假設不考慮其他相關稅費。海安農(nóng)業(yè)公司會計處理如下：

(1)海安農(nóng)業(yè)企業(yè)計算確定6頭種牛、4頭肉豬和11株橡膠樹苗的取得成本如下：

第一，確定應計人生物資產(chǎn)成本的金額，包括買價、運輸費、保險贊、裝卸費等。

40000+800+500+600=41900(元)

第二，確定6頭種牛、4頭肉豬和ll株橡膠樹苗價值分配比例。

6頭種牛應分配的生物資產(chǎn)價值比例為：

20000÷(20000+14000+6000)×100%=50%

4頭肉豬應分配的生物資產(chǎn)價值比例為：

14000÷(20000+14000+6000)×100%=35%

11株橡膠樹苗應分配的生物資產(chǎn)價值比例為：

6000÷(20000+14000+6000)×100%=15%

第三，確定6頭種牛、4頭肉豬和11株橡膠樹苗入賬價值。

6頭種牛的人賬價值為：41900×50%=20950(元)

4頭肉豬的人賬價值為：41900×35%=14665(元)

11株橡膠樹苗的人賬價值：41900×15%=6285(元)

(2)會計處理如下：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——種牛 　　20950

——橡膠樹苗 6285

消耗性生物資產(chǎn) 　　　　　　14665

貸：銀行存款　　　　　　　　　 41900

【例2】甲農(nóng)業(yè)公司擁有一個出租車隊以經(jīng)營出租業(yè)務，其主要車輛是奇瑞公司汽車。經(jīng)協(xié)商，甲農(nóng)業(yè)公司以部分奇瑞汽車交換丙公司的某消耗性生物資產(chǎn)，換人的消耗性生物資產(chǎn)作為消耗性生物資產(chǎn)進行核算和管理。福特汽車的賬面原價為150000元，交換日累計折舊15000元，未計提減值準備，公允價值161000元。甲農(nóng)業(yè)公司另外向丙公司支付銀行存款1000元。假設在整個交換過程中甲農(nóng)業(yè)公司發(fā)生運雜費2100元，不考慮其他相關稅費。甲農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　135000

累計折舊 　　　　　　　　　15000

貸：固定資產(chǎn)——奇瑞汽車 　　　150000

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 2100

貸：銀行存款 　　　　　　　　　2100

借：消耗性生物資產(chǎn) 　　　　　161000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 137100

銀行存款 　　　　　　　　　1000

營業(yè)外收入 　　　　　　　　22900

三、消耗性生物資產(chǎn)減值會計處理

有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的，應當按照根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》確定的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失而使其價值得以恢復的，應按恢復增加的數(shù)額，借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，但其沖減跌價準備金額應當以原已計提的跌價準備金額為限。

【例3】乙農(nóng)業(yè)公司已郁閉成林造紙原料紙林實際成本300萬元。2007年由于發(fā)生病害，乙農(nóng)業(yè)公司預計其可變現(xiàn)凈值為240萬元。假定該造紙原料林未計提跌價準備。乙農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　 600000

貸：消耗性生物資產(chǎn)跌價準備 　600000