一、對(duì)美國(guó)政府審計(jì)的認(rèn)識(shí)

（一）GAO任務(wù)和職責(zé)的變更。根據(jù)1921年預(yù)算與會(huì)計(jì)法，美國(guó)聯(lián)邦政府成立了預(yù)算局，法律規(guī)定聯(lián)邦預(yù)算編制活動(dòng)統(tǒng)一由這個(gè)新機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，并建立會(huì)計(jì)總署負(fù)責(zé)審查所有帳目、支出和公共經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用問(wèn)題。美國(guó)會(huì)計(jì)總署是獨(dú)立于行政部門以外的一個(gè)機(jī)構(gòu)，法律要求其解決政府提出的所有要求和請(qǐng)求，以及針對(duì)政府提出的要求和請(qǐng)求，應(yīng)眾、參兩院或任何主管收入、撥款或開(kāi)支的國(guó)會(huì)委員會(huì)的要求，從事調(diào)查和提出報(bào)告，并提供所需的信息。1981年以來(lái)，GAO數(shù)度增修政府審計(jì)準(zhǔn)則，建立起有效的美國(guó)與國(guó)會(huì)間的溝通制度，并將各機(jī)關(guān)年度決算的審計(jì)交由公開(kāi)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師鑒證，則將其工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到政府績(jī)效審計(jì)，審計(jì)范圍涉及財(cái)政赤字、國(guó)防安全、信息資源的運(yùn)用、人口老齡化、波斯灣戰(zhàn)爭(zhēng)中武器的使用效率、改善全國(guó)醫(yī)療健康計(jì)劃、全球化的挑戰(zhàn)等。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，GAO確立了世界績(jī)效審計(jì)的領(lǐng)袖地位。

GAO在上世紀(jì)八十年初工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，有著深刻的原因：一是美國(guó)聯(lián)邦政府的收支規(guī)模和事務(wù)范圍日益擴(kuò)大，GAO已經(jīng)無(wú)法完成諸如撥款憑證副署、報(bào)賬、簿記管理、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和憑證檢查等“主計(jì)”的使命，也無(wú)法完成對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)收支進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的使命，必須改弦更張，這是客觀情況使然；二是美國(guó)公共行政管理思維和體系確立以預(yù)算管理為核心，加強(qiáng)了內(nèi)部控制，改進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)，大大改善了聯(lián)邦政府的財(cái)政財(cái)務(wù)管理，“控制風(fēng)險(xiǎn)”已大大降低，GAO已經(jīng)沒(méi)有必要對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；三是公眾和國(guó)會(huì)關(guān)注聯(lián)邦政府項(xiàng)目和政策的執(zhí)行結(jié)果，勝過(guò)關(guān)注聯(lián)邦政府的執(zhí)行過(guò)程，也就是說(shuō)，GAO工作重心的轉(zhuǎn)移，是適應(yīng)國(guó)會(huì)和公眾關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的需要。職能的改變使得GAO迫切需要更名，經(jīng)過(guò)幾年的積極爭(zhēng)取，2004年GAO終于由會(huì)計(jì)總署（General Accounting Office）更名為政府問(wèn)責(zé)辦公室（Government Accountability Office）。

（二）美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)有統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則作指導(dǎo)。1972年，GAO歷時(shí)兩年研發(fā)出版了第一部美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則《政府組織、項(xiàng)目、行為和職能審計(jì)準(zhǔn)則》（the Standards for Audit of Government Organizations, Programs, Activities, and Functions），后來(lái)這套準(zhǔn)則的題目改為《政府審計(jì)準(zhǔn)則》（GAS，或GAGAS，俗稱“黃皮書(shū)”），是審計(jì)總署開(kāi)展項(xiàng)目評(píng)估后制定的一部政府審計(jì)準(zhǔn)則，后經(jīng)數(shù)次修訂，并為許多其他國(guó)家所采用，目前使用的是2007版審計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)聯(lián)邦、州和市三級(jí)沒(méi)有行政隸屬關(guān)系，實(shí)行地方自治，政府審計(jì)體制也不盡相同，但政府審計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一的。美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則將政府審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)分別作了界定，規(guī)定了各自的審計(jì)內(nèi)容，為制定財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。政府績(jī)效審計(jì)方面的準(zhǔn)則主要反映在政府審計(jì)準(zhǔn)則（八章）的最后二個(gè)章節(jié)，用于指導(dǎo)和規(guī)范美國(guó)各個(gè)層次政府的績(jī)效審計(jì)。其中，第七章為績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，具體內(nèi)容為：績(jī)效審計(jì)的重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督管理、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)文檔；第八章為績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，主要內(nèi)容為：績(jī)效報(bào)告的形式、報(bào)告的內(nèi)容、報(bào)告的分發(fā)，以及其他需要注意的事項(xiàng)等。政府審計(jì)準(zhǔn)則的制定，大大推動(dòng)了美國(guó)問(wèn)責(zé)辦公室和各級(jí)政府審計(jì)工作的規(guī)范化和現(xiàn)代化，有力地推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

（三）GAO具有科學(xué)完善的培訓(xùn)制度。 在美國(guó)，無(wú)論是民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，還是政府審計(jì)部門都很重視審計(jì)人員的選調(diào)和培訓(xùn)。美國(guó)GAO聘用審計(jì)人員須考察各方面的能力。他們除聘用會(huì)計(jì)師外，還聘用計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、企業(yè)管理和法律等方面的專家。目前，在美國(guó)GAO，會(huì)計(jì)師只占15％，有85％是其他方面的專門人才。GAO和各級(jí)政府審計(jì)也非常重視審計(jì)人員的繼續(xù)教育，GAO規(guī)定每二年必須有80小時(shí)的繼續(xù)教育，其中包括參加專業(yè)領(lǐng)域的年會(huì)、大學(xué)的專業(yè)培訓(xùn)課程等內(nèi)容，GAO采取多種措施，有力地促進(jìn)了審計(jì)人員素質(zhì)的提高。

二、發(fā)展績(jī)效審計(jì)的思考

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念。樹(shù)立知識(shí)化、信息化和價(jià)值導(dǎo)向觀念,增加審計(jì)的知識(shí)含量、信息含量,通過(guò)審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值。要充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)是世界各國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),在現(xiàn)有的條件下逐步增加績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)工作中所占的比重,積累績(jī)效審計(jì)的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)績(jī)效審計(jì),促進(jìn)提高資金使用效益、效果。

（二）選擇適當(dāng)領(lǐng)域推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。在當(dāng)前情況下不宜在所有領(lǐng)域全面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，首要的是搞好試點(diǎn)工作，選擇公共財(cái)政、投資等重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，對(duì)資金投入占用較大、政策性強(qiáng)及社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)項(xiàng)目，積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，如財(cái)政支出的重點(diǎn)是行政管理、國(guó)家安全、政權(quán)建設(shè)等政府運(yùn)轉(zhuǎn)和維護(hù)國(guó)家利益的領(lǐng)域；科技教育、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生等社會(huì)公益事業(yè)領(lǐng)域；社會(huì)保障、民政等國(guó)家救濟(jì)領(lǐng)域；大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷領(lǐng)域。因此，可從中選出一些具有典型的行業(yè)、單位或項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，曾有專家提出：“對(duì)于最初的績(jī)效審計(jì)，選擇項(xiàng)目至關(guān)重要，一般要考慮兩方面的相關(guān)因素，一方面是項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性，即可能存在較大問(wèn)題及有較大的可改善空間：另一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)力所能及，包括明確的審計(jì)目標(biāo)，適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可獲得的信息和資料，還有足以勝任的審計(jì)人員，績(jī)效審計(jì)應(yīng)循著由小到大、由淺入深、由簡(jiǎn)單而復(fù)雜的路線逐步推進(jìn)，盡量減少審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。”把握好這一點(diǎn)，對(duì)于現(xiàn)階段審計(jì)部門開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的選題工作是很有幫助的。

（三）完善審計(jì)人員的后續(xù)教育制度，建立有效的人才激勵(lì)機(jī)制。增強(qiáng)審計(jì)人員的危機(jī)感和責(zé)任感,并通過(guò)工作條件的改善增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力,留住現(xiàn)有的人才、吸納優(yōu)秀的人才進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)。通過(guò)改進(jìn)審計(jì)人力資源管理制度, 實(shí)行審計(jì)人員競(jìng)爭(zhēng)上崗制度，充分利用人力資源。進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)，使審計(jì)人員不斷更新審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與成本管理、組織管理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)和技術(shù),掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù),樹(shù)立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力,適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的需要，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。