發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，是記錄經(jīng)營活動內(nèi)容的載體，是最基本的會計原始憑 證之一，是加強財務(wù)管理的重要手段，同時也是稅務(wù)機關(guān)控制稅源、征收稅款的重要依據(jù)，對保護國家財產(chǎn)安全、維護國家經(jīng)濟秩序有著重要意義。然而近年來，假 發(fā)票問題屢禁不止、愈演愈烈，已經(jīng)成為社會公害，嚴重擾亂了社會經(jīng)濟秩序，造成大量稅款流失，變造、偽造發(fā)票和使用假發(fā)票行為是嚴重的違法行為甚至可能是 犯罪行為，應(yīng)成為國家審計關(guān)注的一項重點內(nèi)容。對假發(fā)票問題開展審計，不但可以為國家追回大量稅款，而且還可能發(fā)現(xiàn)重大違法違紀問題線索。

一、假發(fā)票的危害

假發(fā)票橫行，不僅擾亂了國家稅務(wù)管理秩序和財經(jīng)秩序，也為貪污、侵吞國家資產(chǎn)等經(jīng)濟犯罪行為提供了便利，具有嚴重的危害性。一是假發(fā)票侵蝕了國家稅基， 嚴重擾亂稅收管理秩序，造成國家稅款的大量流失。二是假發(fā)票為財會造假、貪污賄賂、洗錢詐騙、侵吞國有資產(chǎn)等經(jīng)濟犯罪提供了便利條件。三是偽造發(fā)票敗壞社 會誠信，假發(fā)票的使用會使經(jīng)營收入和成本失真，造成利潤虛假，嚴重擾亂經(jīng)濟社會秩序。

二、假發(fā)票產(chǎn)生的原因

（一）非法牟利。出售私自印制的假發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票投入低、獲利高，一些人鋌而走險，以身試法，非法制售假發(fā)票現(xiàn)象非常嚴重。

（二）逃避繳納稅款。有的企業(yè)利用假發(fā)票將招待費、獎金等轉(zhuǎn)換成會議費、公雜費等，達到多抵稅、少交稅的目的。有的企業(yè)利用假發(fā)票將補貼、獎勵等個人收入費用化，以幫助員工逃避個人所得稅。有的民營企業(yè)，私自購買并開具假發(fā)票以偷逃稅款。

（三）貪污腐敗。有的企業(yè)利用假發(fā)票套取現(xiàn)金私設(shè)小金庫，然后用于協(xié)調(diào)關(guān)系、請客送禮、濫發(fā)錢物等違規(guī)支出。個別不法分子利用單位管理漏洞或手中的權(quán)利，以發(fā)票報銷費用，貪污公款，中飽私囊。

（四）平衡預(yù)算。行政事業(yè)單位每年都有各項費用預(yù)算指標，財政部門規(guī)定，年底未用完的經(jīng)費要收回。單位實際中有的費用超支，有的費用結(jié)余，便利用假發(fā)票將超支的費用項目轉(zhuǎn)列到結(jié)余的費用項目上，或者將資金套出留待以后年度使用。

（五）內(nèi)部控制不嚴。一方面，單位內(nèi)部管理不嚴，內(nèi)部控制存在漏洞，缺乏必要的發(fā)票審核程序；另一方面，財務(wù)人員的工作責(zé)任心不強，審核票據(jù)的真?zhèn)尾患毿纳踔敛粚徍?，給不法分子以可乘之機。

三、審計中查處假發(fā)票的方法

（一）了解和熟悉發(fā)票的種類。

我國發(fā)票的種類繁多，主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。主要有普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩類，其中普通發(fā)票主 要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于 某個行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票，商品房銷售發(fā) 票等。增值稅專用發(fā)票是我國實施新稅制的產(chǎn)物，是國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)定的，專用于納稅人銷售或者提供增值稅應(yīng)稅項目的一種發(fā)票。專用 發(fā)票既具有普通發(fā)票所具有的內(nèi)涵，同時還具有比普通發(fā)票更特殊的作用。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證。而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購 貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關(guān)鍵性作用。審計人員平時應(yīng)多積累這方面的知識，在實踐中才具備鑒別假發(fā)票 的敏感性。

（二）鎖定假發(fā)票產(chǎn)生的重點領(lǐng)域。

1、根據(jù)購買商品種類確定發(fā)票類型并發(fā)現(xiàn)假發(fā)票。

根據(jù)購買 的商品種類確定大致的發(fā)票類型。如企業(yè)銷售鋼材、水泥，一般應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票，若出現(xiàn)購買單位以普通商業(yè)發(fā)票入賬，則需要引起關(guān)注，一方面要查詢普 通商業(yè)發(fā)票的真?zhèn)?，另一方面則需審核開票單位是否為增值稅一般納稅人，追查開票單位未開具增值稅專用發(fā)票的原因。

2、根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)現(xiàn)假發(fā)票。

現(xiàn)實中，部分單位以會議費、咨詢費、宣傳費以及辦公用品等名義套取資金，審計中需對發(fā)票內(nèi)容為此類業(yè)務(wù)的予以高度關(guān)注。一方面通過查詢此類發(fā)票的真?zhèn)捂i定發(fā)現(xiàn)疑點并鎖定重點審計對象，另一方面可以查詢開票單位的工商注冊登記、稅務(wù)登記等信息發(fā)現(xiàn)線索。

3、關(guān)注稅務(wù)代開發(fā)票。

一般而言，企事業(yè)單位注冊登記時均應(yīng)辦理納稅登記，在辦理稅務(wù)登記、領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可以向稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。就是說，正常情況下，單位應(yīng)該是 發(fā)票的開具人。而稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票主要適用以下情形：一是個人或其他不需要辦理稅務(wù)登記的單位臨時取得收入，二是已辦理稅務(wù)登記的納稅人超范圍經(jīng)營申請代 開發(fā)票，三是小規(guī)模納稅人銷售給一般納稅人時申請國稅機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 實際中若稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的納稅人為企事業(yè)單位，則需要引起重視。

4、根據(jù)發(fā)票種類確定發(fā)票使用領(lǐng)域并從中發(fā)現(xiàn)假發(fā)票。

我國發(fā)票分為國稅發(fā)票和地稅發(fā)票，地稅發(fā)票由各級稅務(wù)機關(guān)印制。其中，地稅發(fā)票種類較多，更換較為頻繁。例如北京市曾印制工商企業(yè)資金往來專用發(fā)票，主 要用途為企事業(yè)單位在有資金往來時開具，實踐中若發(fā)現(xiàn)該發(fā)票作為購買商品、勞務(wù)結(jié)算使用，且在該發(fā)票作廢后仍在使用的情況，需引起高度重視并追查其真?zhèn)巍?/p>

（三）運用多種技術(shù)手段查詢。

目前，稅務(wù)機關(guān)為了杜絕假發(fā)票的使用，在全國范圍內(nèi)提供了多種發(fā)票查詢方式，主要有網(wǎng)絡(luò)查詢、電話查詢、短信查詢等。

1、運用網(wǎng)絡(luò)查詢。

目前，全國所有國稅、地稅稅務(wù)機關(guān)均在網(wǎng)上開通了查詢發(fā)票的功能，可以在各級稅務(wù)網(wǎng)站上找到查詢發(fā)票的入口，根據(jù)發(fā)票的類型輸入相應(yīng)的發(fā)票代碼、發(fā)票號 碼以及驗證碼等相關(guān)信息后查詢。受到查詢信息系統(tǒng)的制約，網(wǎng)絡(luò)查詢一般只提供近年來（約3年左右，各地不同）發(fā)票查詢，超過此年限的發(fā)票無法查詢。

2、運用電話查詢。

與網(wǎng)絡(luò)查詢功能相比，電話查詢更為全面，可以通過撥打當?shù)?2366納稅熱線，向稅務(wù)機關(guān)咨詢。同時，電話查詢的時間范圍也比網(wǎng)絡(luò)查詢更長。

3、到稅務(wù)機關(guān)查詢。

前兩種方法只能作為發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的線索，不能作為審計證據(jù)使用，在審計實際工作中，如通過上述兩種方法發(fā)現(xiàn)了假發(fā)票，還需要到作為發(fā)票管理的稅務(wù)部門進行確認，證據(jù)才具有法律效力。

（四）深入追查業(yè)務(wù)真實性和資金用途流向。

發(fā)現(xiàn)假發(fā)票只是發(fā)現(xiàn)了問題的表象，實質(zhì)是假發(fā)票背后的業(yè)務(wù)實質(zhì)和資金用途及流向。如果僅發(fā)現(xiàn)假發(fā)票而不繼續(xù)追查，不僅不能發(fā)現(xiàn)重大問題線索，還可能留下 巨大的審計風(fēng)險。發(fā)現(xiàn)假發(fā)票后應(yīng)主要審查以下幾個方面，一是關(guān)注業(yè)務(wù)的真實性，業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生，業(yè)務(wù)是否有必要發(fā)生等。二是關(guān)注資金支付的真實性。資金 是否支付，資金支付方式是否可疑，資金支付對象是否存在問題以及資金支付后的流向和用途等。三是關(guān)注因開具和使用虛假發(fā)票造成國家稅款流失情況。

四、現(xiàn)階段假發(fā)票的主要表現(xiàn)形式

（一）發(fā)票是假的，內(nèi)容也是假的。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制，其他發(fā)票由省、自治 區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制，禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。由單位和個人違法私自印制、偽造、變造的發(fā)票，是真正意義上的假發(fā)票。單位和個人使用 了這種假發(fā)票，同時經(jīng)濟活動內(nèi)容也是編造的，比如，某單位并未購買紙張等辦公用品，但從社會上購買了假發(fā)票，并以辦公用品的名義報賬，以套取資金。

（二）發(fā)票是真的，但內(nèi)容是假的。是指真票虛開或假開，發(fā)票是真的，但報銷的事項與實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不符。如單位購買的是禮品或生活用品但在發(fā)票上開具的 名目是辦公用品，或者以餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票報銷招待費，實際并未支付資金，目的是套取資金，形成“小金庫”，用以濫發(fā)錢物、請客送禮，甚至貪污公款。